三、现金流量表编制实例(工作底稿法)
采用工作底稿法编制现金流量表,是以工作底稿为工具,以利润表和资产负债表数据为基础,对每一项目进行分析并且编制调整分录,从而编制出现金流量表的方法。其具体步骤如下:
(1)根据会计分录(视同为会计凭证),开设T型账户(视同为会计账簿),以便编制调整分录时,进行分析调整。
(2)设计现金流量表工作底稿。
(3)过账。过账是将资产负债表期初数和期末数及利润表本期数过入工作底稿中。
(4)编制调整分录并将调整分录的数字过入工作底稿。调整分录是编制现金流量表的最重要部分,其正确与否将直接影响现金流量表的正确性。调整分录根据资产负债表、利润表和会计账簿进行分析编制。其编制顺序是:先按利润表项目顺序从上到下进行分析调整,然后按资产负债表项目顺序从上到下进行分析调整。在将调整分录的数字过入工作底稿时,应每编完一笔调整分录,就登记一次工作底稿,并注明调整分录的序号。
(5)对工作底稿进行试算平衡。工作底稿的验算有两种平衡:一是横向平衡,目的是看资产负债表项目和利润表项目是否全部调整完毕,既不能多调,也不能少调;二是纵向平衡,即调整分录借贷合计应当平衡,目的是看调整分录自身计算有无错误。
(6)编制现金流量表。将工作底稿中现金流量表部分的数字填入正式的现金流量表中即完成了现金流量表的编制。
【例14-4】 沿用【例14-1】、【例14-2】资料,以及编制的资产负债表和利润表,采用工作底稿法编制现金流量表的具体步骤如下:
(1)将资产负债表的年初余额和年末余额过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。
(2)对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时,要以利润表项目为基础,从“营业收入”开始,结合资产负债表项目逐一进行分析。本例调整分录如下:
①分析调整营业收入:
借:经营活动现金流量——销售商品收到的现金 14561000
应收账款 3000000
贷:营业收入 13200000
应收票据 2117000
应交税费 2244000
利润表中的营业收入是按权债发生制反映的,应转换为现金制。为此,应调整应收账款和应收票据的增减变动。本例应收账款增加3000000元,增值税销项税额2244000元,应减少经营活动产生的现金流量,而应收票据减少2117000元均系贷款,应增加经营活动产生的现金流量。
②分析调整营业成本:
借:营业成本 7920000
应付票据 1800000
应交税费 600560
贷:经营活动现金流量——购买商品支付的现金 10027560
存货 293000
应付票据减少1800000元,表明本期用于购买存款的现金支出增加1800000元,增值税进项税额600560元;存货减少293000元,表明本期用于购买商品的现金减少293000元。
③调整本年营业税金及附加:
借:营业税金及附加 49303
贷:应交税费 49303
即本年支付的营业税金及附加。
④计算销售费用付现:
借:销售费用 220000
贷:经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金220000
本例利润表中所列销售费用与按现金制确认数相同。
⑤分析调整管理费用:
借:管理费用 971000
贷:经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金 971000
管理费用中包含着不涉及现金支出的项目,此笔分录先将管理费用全额转入“经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金”项目中,至于不涉及现金支出的项目,再分别进行调整。
⑥分析调整财务费用:
借:财务费用 300000
贷:经营活动现金流量——销售商品收到的现金 200000
本期增加的财务费用中,有200000元是票据贴现利息,由于在调整应收票据时已全额计入“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”,所以要从“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”项目内冲回,不能作为现金流出;支付长期借款利息100000元,作为偿付利息所支付的现金。
⑦分析调整资产减值损失:
借:资产减值损失 309000
贷:坏账准备 9000
固定资产减值准备 300000
本期计提的坏账准备和固定资产减值准备影响净利润,但不影响现金流量。
⑧分析调整公允价值变动收益:
借:交易性金融资产 20000
贷:投资收益 20000
本期发生的公允价值变动收益影响净利润,但不影响现金流量。资产负债表日,交易性金融资产公允价值增加20000元。本期处置交易性金融资产,调整公允价值变动损益20000元,转入投资收益。
⑨分析调整投资收益:
借:投资活动现金流量——收回投资收到的现金 165000
交易性金融资产 1030000
投资收益 5000
贷:交易性金融资产 150000
投资活动现金流量——投资支付的现金 1050000
投资收益应收利润表项目中调整出来,列入投资活动现金流量中。本例投资收益包括两个部分,一是购买交易性金融资产发生了20000元的交易费用,二是出售交易性金融资产获利35000元,其中20000元已在分录⑧中调整。
⑩分析调整营业外收入:
借:投资活动现金流量——处置固定资产收回的现金 3000000
累计折旧 1500000
贷:营业外收入 500000
固定资产 4000000
编制现金流量表时,需要营业外收入和营业外支出进行分析,以列入现金流量表的不同部分。本例中营业外收入500000元是处置固定资产的利得,处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。
⑪分析调整营业外支出:
借:营业外支出 197000
投资活动现金流量——处置固定资产收回的现金3000
累计折旧1800000
贷:固定资产 2000000
借:营业外支出 23400
经营活动现金流量——购买商品支付的现金 93600
贷:经营活动现金流量——销售商品收到的现金 117000
本例中营业外支出220400元由两部分组成:一部分营业外支出197000元为处置固定资产的损失,处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中;一部分营业外支出是债务重组损失,债务重组中增加存货和增值税进项税额93600元,已经计入了“经营活动现金流量——购买商品支付的现金”,债务重组中减少的应收票据117000元,也已经计入了“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”,应作补充调整。
⑫分析调整所得税费用:
借:所得税费用 931324
递延所得税资产 77250
贷:应交税费 51008574
将利润表中的所得税费用调入应交税费。
⑬分析调整固定资产:
借:固定资产 14864700
贷:投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金 864700
在建工程 14000000
本期固定资产的增加包括两个部分,一是购入设备864700元,二是在建工程完工转入14000000元。本期处置固定资产已在分录⑪中调整。
⑭分析调整累计折旧:
借:经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金 200000
——购买商品支付的现金 800000
贷:累计折旧 1000000
本期计提的折旧1000000元中,计入管理费用的200000元,计入制造费用的800000元,基于和第〇13笔分录同样的理由,应作补充调整。
⑮分析调整在建工程:
借:在建工程 4280000
工程物资 1500000
贷:投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金 3500000
筹资活动现金流量——偿付利息支付的现金 2000000
应付职工薪酬 280000
本期在建工程增加的原因,包括以下几个方面:一是以现金购买工程物资1500000元及支付工资2000000元;二是支付的长期借款利息2000000元,资本化到在建工程成本中;三是为建造工人计提的福利费280000元,资本化到在建工程成本中。
借:经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金 600000
贷:累计摊销 600000
无形资产摊销时已计入管理费用,所以应作补充调整。理由同第〇13笔分录。
借:短期借款 2500000
贷:筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金 2500000
偿还短期借款应列入筹资活动的现金流量。
借:经营活动现金流量——购买商品支付的现金 3249000
——支付其他与经营活动有关的现金 171000
贷:经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金
3000000
应付职工薪酬 420000
本期应付职工薪酬的期末期初差额为700000元,有计提的职工福利费构成,包括在建工程应负担的职工福利费280000元,已在分录⑮中调整,以及为生产人员和管理人员计提的福利费420000元。本例中并没有出现使用应付福利费的情况。若本期使用了应付福利费,则应将这部分金额列入“经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金“项目中。上述分录中,由于工资费用分配时已分别计入制造费用和管理费用,所以要补充调整。
借:应交税费 2057877
贷:经营活动现金流量——支付的各项税费 2057877
本期支付的各项税费包括营业税金及附加49303元,已交增值税1000000元,以及已交所得税1008574元。为便于分析,企业在日常核算中,应按应交税费的税种分设明细账,以便取得分析所需的数据。
借:长期借款 6000000
贷:筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金 6000000
以现金偿还长期借款。
借:筹资活动现金流量——取得借款所收到的现金 10000000
贷:长期借款 10000000
举借长期借款。
借:净利润 2793973
贷:未分配利润 2793973
借:未分配利润 279397
贷:盈余公积 279397
借:现金 234463
贷:现金净增加额 234463
表14-4 现金流量表工作底稿 单位:元
续表
续表
表14-5 现金流量表 会企03表
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