1.应收款项余额百分比法核算
采用应收款项余额百分比法，坏账准备的计算式分别为：
当期应计提的坏账准备金额= 当期按应收款项计算的应计提的坏账准备金额-坏账准备账户的贷方余额 + 坏账准备账户的借方余额
当期按应收款项计算的应计提的坏账准备金额= 期末应收款项余额×坏账准备的计提比例
请注意：应用年末余额百分比法时，坏账准备的计提（即坏账损失的估计）分首次计提和以后年度计提两种情况。首次计提时，坏账准备提取数= 应收账款年末余额×计提比例。
【例2-24】黄河公司2012年首次计提坏账准备，当年年末的应收账款余额为100000元，坏账准备的计提比例为5‰。则：
坏账准备提取数= 100000×5‰= 500（元）
借：管理费用 500
贷：坏账准备 500
以后年度计提坏账准备时，可进一步分以下四种情况来掌握：
第一种：应收账款年末余额×计提比例。
“坏账准备”年末余额（指坏账准备计提前的余额，不同），按差额补提坏账准备。
【例2-25】承【例2-24】2012年10月黄河公司实际发生坏账损失400元；当年年末应收账款余额为120000元。会计处理过程如下：
①2012年10月：
借：坏账准备 400
贷：应收账款 400
年末计提前“坏账准备”账户余额= 500-400= 100（元）
②坏账准备提取数= 120000×5‰-100= 500（元）
2012年12月：
借：管理费用 500
贷：坏账准备 500
年末补提500元坏账准备后，“坏账准备”账户的余额为600元。
第二种：应收账款年末余额×计提比例＜“坏账准备”年末余额，按差额冲减坏账准备。
【例2-26】承【例2-25】2013年6月，黄河公司上年确认的坏账损失又收回；当年年末应收账款余额为150000元。会计处理过程如下：
①以前年度核销的坏账又收回，同样需要做两笔分录：
2013年6月：
借：应收账款 400
贷：坏账准备 400
借：银行存款 400
贷：应收账款 400
年末计提前“坏账准备”账户余额= 600 + 400= 1000（元）
②坏账准备提取数= 150000×5‰-1000= -250（元）
2013年12月：
借：坏账准备 250
贷：管理费用 250
年末冲减250元坏账准备后，“坏账准备”账户的余额为750元。
第三种：应收账款年末余额×计提比例= “坏账准备”年末余额，不补提亦不冲减坏账准备，即不做会计处理。
【例2-27】承【例2-26】，2014年10月黄河公司实际发生坏账损失350元；当年年末应收账款余额为80000元。会计处理过程如下：
①2014年10月：
借：坏账准备 350
贷：应收账款 350
年末计提前“坏账准备”账户余额= 750-350= 400（元）
②坏账准备提取数= 80000×5‰-400= 0（元），无须做任何会计处理。
第四种：年末计提前“坏账准备”出现借方余额，应按其借方余额与“应收账款年末余额×计提比例”之和计提坏账准备。
【例2-28】承【例2-27】，2015年6月黄河公司实际发生坏账损失1000元；当年年末应收账款余额为200000元。会计处理过程如下：
①2015年6月：
借：坏账准备 1000
贷：应收账款 1000
年末计提前“坏账准备”账户为借方余额600（1000-400）元。
②坏账准备提取数= 200000×5‰ + 600= 1600（元）
2015年12月：
借：管理费用 1600
贷：坏账准备 1600
年末计提1600元坏账准备后，“坏账准备”账户为贷方余额1000元。
总之，在采用年末余额百分比法的情况下，始终要掌握这样一个原则，即当年坏账准备计提后，一定要保持“坏账准备贷方余额÷应收账款年末余额= 计提比例”这一等式成立。
2.账龄分析法核算
账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。
【例2-29】2014年末黄河公司的应收账款账龄及估计坏账损失如表2-1所示。
表2-1 2014年末黄河公司坏账情况表
黄河公司2014年初坏账准备账户余额为贷方100元，计算出2014年黄河公司应计提的坏账准备以及2014年末坏账准备科目余额。
分析：2014年末坏账准备账户余额应为800元，2014年年初有坏账准备贷方余额100元，因此在本年中应计提坏账准备800-100= 700元。
借：资产减值损失 700
贷：坏账准备 700
2014年末坏账准备科目余额为：100 + 700= 800元，即根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失。
3.销货百分比法核算
销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的百分比。采用这种方法估计坏账损失，不需要考虑坏账准备的余额。
【例2-30】黄河公司2014年销售收入为20000万元，2014年12月31日的资产负债表（简表）如表2-2所示。
表2-2 黄河公司2014年资产负债表
该公司2015年计划销售收入比上年增长20%，为实现这一目标，公司需新增设备一台，需要320万元资金。据历年财务数据分析，公司流动资产与流动负债随销售额同比率增减。假定该公司2015年的销售净利率可达到10%，净利润的60%分配给投资者。
①计算2015年流动资产增加额：
流动资产增长率为20%
2014年末的流动资产= 1000 + 3000 + 6000= 10000（万元）
2015年流动资产增加额= 10000×20%= 2000（万元）
②计算2015年流动负债增加额：
流动负债增长率为20%
2014年末的流动负债= 1000 + 2000= 3000（万元）
2015年流动负债增加额= 3000×20%= 600（万元）
③计算2015年公司需增加的营运资金：
2015年公司需增加的营运资金= 流动资产增加额-流动负债增加额= 2000-600= 1400（万元）
④计算2015年的留存收益：
2015年的销售收入= 20000×（1 + 20%）= 24000（万元）
2015年的净利润= 24000×10%= 2400（万元）
2015年的留存收益= 2400×（1-60%）= 960（万元）
⑤预测2015年需要对外筹集的资金量：
2015年需要对外筹集的资金量= （1400 + 320）-960= 760（万元）
【任务6训练题】
一、技能训练
1.黄河公司提取坏账准备的比例为0.5%。
（1）该企业从2012年开始计提坏账准备，这一年年末应收账款余额为50万元。
（2）2013年和2014年年末应收账款的余额分别为125万元和110万元，这两年均未发生坏账损失。
（3）2015年7月，确认一笔坏账，金额为9000元。
（4）2015年12月，上述已核销的坏账又收回2500元。
（5）2015年末已收账款余额为100万元。
根据上面的材料编制相应的会计分录。
2.黄河公司为一般纳税企业，增值税税率为17%，该公司历年采用应收账款余额的0.5%计提坏账准备。有关资料如下：
（1）2013年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方余额20万元；2013年8月销售商品一批，含税增值税价款3510万元，尚未收到货款，2013年12月实际发生坏账损失30万元。
（2）2014年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行，2014年6月销售商品一批，含税增值税价款2340万元尚未收到货款，2014年12月实际发生坏账损失30万元。
（3）2015年3月收回以前年度的应收账款5000万元存入银行，2015年7月销售商品一批，含税增值税价款7020万元尚未收到货款，2015年9月收回已确认的坏账损失25万元。
要求：计算并编制各年有关计提坏账准备的相关会计分录。
3.甲公司应收款项按其年末余额2%计提坏账准备。2015年1月1日，“应收账款”科目的余额为3200000元，“其他应收款”科目的余额为800000元，“坏账准备”科目的余额为80000元。甲公司2015年发生有关业务如下：
（1）一张面值为1200000元的不带息商业承兑票据到期不能收回。
（2）因供货单位破产，已预付的400000元货款无望收回。
（3）经公司董事会批准，当年核销坏账100000元。
要求：
（1）根据上述业务编制甲公司的相关会计分录。
（2）计算甲公司2015年计提的坏账准备。
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