结余是财政收支相抵后的结果，财政结余主要包括一般公共预算结转结余、基金预算结转结余、专用基金结余、财政专户管理资金结余等。各项资金结余应分别核算。
一、一般公共预算结转结余的核算
“一般公共预算结转结余”科目核算政府财政纳入一般公共预算管理的收支相抵形成的结余，反映财政预算收支的执行结果。该科目属于净资产类会计科目。年末结转结余时，政府财政会计应将“一般公共预算本级收入”“上解收入—一般公共预算上解收入”“补助收入—一般公共预算补助收入”“调入资金—一般公共预算调入资金”“债务收入（一般债务收入）”“债务转贷收入（地方政府一般债务转贷收入）”“运用预算稳定调节基金”等科目贷方余额转入“一般公共预算结转结余”科目贷方。借记“一般公共预算本级收入”“上解收入—一般公共预算上解收入”“补助收入—一般公共预算补助收入”“调入资金—一般公共预算调入资金”“债务收入（一般债务收入）”“债务转贷收入（地方政府一般债务转贷收入）”“运用预算稳定调节基金”等科目，贷记“一般公共预算结转结余”科目；同时，将“一般公共预算本级支出”“上解支出—一般公共预算上解支出”“补助支出—一般公共预算补助支出”等科目借方余额转入本科目，借记“一般公共预算结转结余”科目，贷记“一般公共预算本级支出”“上解支出—一般公共预算上解支出”“补助支出—一般公共预算补助支出”“地区间援助支出”“调出资金—一般公共预算调出资金”“安排预算稳定调节基金”“债务转贷支出（地方政府一般债务转贷支出）”“债务还本支出（一般债务还本支出）”等科目。设置和补充预算周转金时，借记“一般公共预算结转结余”，贷记“预算周转金”科目。“一般公共预算结转结余”科目年终贷方余额，反映本年一般公共预算收支相抵后的滚存结余。
【例10－1】某市财政局201×年12月31日年终结账前有关收支科目的余额如下：
一般公共预算本级收入1200000（贷方）
上解收入—一般公共预算上解收入300000（贷方）
补助收入—一般公共预算补助收入300000（贷方）
调入资金—一般公共预算调入资金400000（贷方）
一般公共预算本级支出1600000（借方）
上解支出—一般公共预算上解支出200000（借方）
该市政府财政会计年终转账时，应作如下会计分录：
二、政府性基金预算结转结余的核算
政府性基金预算结转结余是财政管理的政府性基金收支的执行结果。为了核算基金预算结余，政府财政会计应设置“政府性基金预算结转结余”科目。该科目属于净资产类会计科目。年终转账时，应将“政府性基金预算本级收入”“补助收入—政府性基金预算补助收入”“上解收入—政府性基金预算上解收入”“调入资金—政府性基金预算调入资金”“债务收入—专项债务收入”“债务转贷收入—地方政府专项债务转贷收入”等科目的贷方余额转入“政府性基金预算结转结余”科目，借记“政府性基金预算本级收入”“补助收入—政府性基金预算补助收入”“上解收入—政府性基金预算上解收入”“调入资金—政府性基金预算调入资金”“债务收入—专项债务收入”“债务转贷收入—地方政府专项债务转贷收入”等科目，贷记“政府性基金预算结转结余”科目；将政府性基金预算的有关支出科目借方余额按照政府性基金各类分别转入本科目下相应明细科目的借方，借记“政府性基金预算结转结余”科目，贷记“政府性基金预算本级支出”“调出资金—政府性基金预算调出资金”“上解支出—政府性基金预算上解支出”“补助支出—政府性基金基金预算补助支出”“债务还本支出—专项债务还本支出”“债务转贷支出—地方政府专项债务转贷支出”等科目。“政府性基金预算结转结余”科目年终贷方余额，反映本年政府性基金预算收支相抵后的滚存结余。
【例10－2】201×年年底某市财政机关办理年终转账，将“政府性基金预算本级收入”科目贷方余额510500元、“政府性基金预算本级支出”科目借方余额98500元、“调出资金—政府性基金预算调出资金”科目借方余额400000元，转入“政府性基金预算结转结余”科目。
该市政府财政会计年终转账时，应作如下会计分录：
三、专用基金结余的核算
专用基金结余是政府财政会计管理的专用基金执行结果，政府财政会计应设置“专用基金结余”科目。该科目属于净资产类会计科，年终转账时，将“专用基金收入”科目余额转入该科目，借记“专用基金收入”科目，贷记“专用基金结余”科目；将“专用基金支出”科目余额转入该科目，借记“专用基金结余”科目，贷记“专用基金支出”科目。“专用基金结余”科目的年终贷方余额，反映专用基金收支相抵后的滚存结余，应转入“专用基金”科目。
【例10－3】某市财政局201×年年终结账，将“专用基金收入—粮食风险基金”科目贷方余额80000元转入“专用基金结余”科目；同时，将“专用基金支出—粮食风险基金”科目借方余额70000元转入“专用基金结余”科目。该市政府财政会计应编制如下会计分录：
在【例10－3】中，该市专用基金结余为10000元（80000－70000），可以反映政府专用基金的执行结果。
四、国有资本经营预算结转结余的核算
“国有资本经营预算结转结余”科目属于结余类科目，本科目核算各级财政部门管理的国有资本经营预算收支的年终执行结果。年终转账时，应将“国有资本经营预算本级收入”科目余额转入本科目贷方；将“国有资本经营预算本级支出”“调出资金—国有资本经营预算调出资金”科目余额转入本科目借方。本科目年终贷方余额，反映国有资本经营预算收支相抵后的滚存结余，转入下年度。
【例10－4】某市财政局201×年年终结账，发生“国有资本经营预算本级收入”贷方余额620000元，发生“国有资本经营预算本级支出”借方余额580 000元，“调出资金—国有资本经营预算调出资金”借方余额37000元，该市政府财政总预算会计应编制如下会计分录：
在【例10－4】中，该市国有资本经营预算结转结余为3000元（620000－617000），可以反映政府国有资本经营预算的执行结果。
五、财政专户管理资金结余的核算
根据《财政部关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知》（财预〔2010〕88号）的有关规定，从2011年1月1日起，除教育收费不纳入预算实行财政专户管理外，其他按预算外资金管理的收入将全部纳入预算管理。因此，对《财政总预算会计制度》作相应调整：增设3个会计科目：净资产类“财政专户管理资金结余”科目，收入类“财政专户管理资金收入”科目，支出类“财政专户管理资金支出”科目。
“财政专户管理资金结余”科目核算未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支相抵形成的结余，包括教育收费、彩票发行机构和彩票销售机构业务费用等资金的结余。年终转账时，应将“财政专户管理资金收入”等有关科目余额转入本科目贷方；将“财政专户管理资金支出”等有关科目余额转入本科目借方。本科目年终贷方余额，反映未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支相抵后的滚存结余，转入下年度。本科目根据管理需要，按部门进行明细核算。
“财政专户管理资金收入”科目核算未纳入预算并实行财政专户管理的资金收入，包括教育收费、彩票发行机构和彩票销售机构的业务费用等收入。收到财政专户管理的资金收入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目。年终转账时，将本科目贷方余额全数转入“财政专户管理资金结余”科目，借记本科目，贷记“财政专户管理资金结余”科目。本科目平时贷方余额，反映当年财政专户管理的资金收入累计数。本科目应按《政府收支分类科目》中收入分类科目设置相应明细账。同时，根据管理需要，按部门进行明细核算。
“财政专户管理资金支出”科目核算用未纳入预算并实行财政专户管理的资金安排的支出。发生财政专户管理的资金支出时，借记本科目，贷记“其他财政存款”等有关科目；年终转账时，将本科目借方余额全数转入“财政专户管理资金结余”科目，借记“财政专户管理资金结余”科目，贷记本科目。本科目平时借方余额，反映当年财政专户管理的资金支出累计数。本科目根据《政府收支分类科目》中支出功能分类科目设置相应明细账。同时，根据管理需要，按部门进行明细核算。
【例10－5】201×年年底某市财政机关办理年终结账，将“财政专户管理资金收入”科目贷方余额480000元、“财政专户管理资金支出”科目借方余额429000元，转入“财政专户管理资金结余”科目。该市政府财政会计年终结账时，应作如下会计分录：
在【例10－5】中，当年财政专户管理资金结余的数额为51000元（480000－429000）。反映本年财政专户管理的资金的结余数。
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