行政单位经费支出的核算

一、行政单位经费支出的概念

经费支出是行政单位在自身业务活动中发生的各种资金的耗费。包括基本支出和项目支出，基本支出是为保障行政单位支出运转和完成日常工作任务发生的支出；项目支出是为了完成特定的工作，在基本支出之外发生的支出。但凡不是行政单位自身发生的开支，如转拨下级单位的资金等，均不属于经费支出的范畴。

二、行政单位经费支出的分类及内容

（一）行政单位经费支出按资金管理要求分类

按资金管理要求分类，行政单位经费支出分为基本支出和专项支出。

1.基本支出

基本支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务而发生的支出，它包括以支付工作人员工资薪金、个人福利以及社会保障待遇为基本内容的人员经费和以维持行政单位正常运行的基本消耗为标准的公用经费支出。

2.专项支出

专项支出是行政单位为完成专项或者特定工作任务而发生的支出，专项支出是行政单位在保证经常性支出的基础之外，为完成专项或特定工作任务所安排的专项资金保障的支出。

（二）行政单位经费支出按资金开支对象分类

按资金开支对象分类，行政单位经费支出分为人员经费支出和公用经费支出。

1.人员经费支出

人员经费支出指行政单位为了开展公务活动而发生的用于个人的相关支出。主要包括基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费等个人方面的费用。

2.公用经费支出

公用经费支出指行政单位为了完成相关工作任务而用于公务活动方面的开支。包括公务费、业务费、修缮费、设备购置费和其他费用等。

（三）行政单位经费支出按资金用途分类

按资金用途分类，即按政府支出经济分类科目进行分类，行政单位经费支出包括工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、其他资本性支出等。

1.工资福利支出

工资福利支出是行政单位工作人员的劳动报酬和相应的各项社会保险费等。包括基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、其他工资福利支出等人员性支出。

2.商品和服务支出

商品和服务支出是行政单位购买商品和服务的支出，不包括用于购置固定资产的支出、应急储备支出，主要包括办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、因公出国（境）费、租赁费、维修费、会议费、培训费、公务接待费、劳务费、工会经费、公务用车运行维护费、其他交通费、税金及附加费用以及其他商品和服务支出等。

3.对个人和家庭的补助

对个人和家庭的补助反映政府用于个人和家庭的补助支出，包括离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗费、奖励金、生产补贴、住房公积金、提租补贴、购房补贴以及其他对个人和家庭补助支出。

4.其他资本性支出

其他资本性支出是行政单位由非各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产，以及构建基础设施、大型修缮等所发生的支出。包括房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、基础设施建设、大型修缮、物资储备、土地补偿、安置补助、公务用车购置、其他交通工具购置以及其他资本性支出等。

（四）行政单位经费支出按经费的性质分类

按经费的性质分类，行政单位经费支出分为财政拨款支出和其他资金支出。

1.财政拨款支出

财政拨款支出是使用财政拨款收入发生的支出。行政单位的财政拨款由公共财政预算拨款和政府性基金预算拨款等，如果使用的是公共财政预算拨款，相对应的支出为公共财政预算拨款支出；如果使用的是政府性基金预算拨款，相对应的支出是政府性基金预算拨款支出。行政单位要对不同拨款形成的支出作一个区分。同时，财政拨款支出又分为基本支出和项目支出，同时按照支出功能和支出经济分类科目对照管理。

2.其他资金支出

其他资金支出是行政单位使用出财政拨款收入以外的资金发生的支出。其他资金支出也要区分项目支出和非项目支出管理。

三、行政单位经费支出的核算

（一）经费支出科目的设置

行政单位应当设置“经费支出”科目，核算行政单位在开展自身业务活动中发生的各种支出。经费支出一般在实际支付时，按照收付实现制进行确认，并按照实际支付的金额进行计量。行政单位应当分别按照“财政拨款支出”“其他资金支出”“基本支出”“项目支出”等分类进行明细核算，“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照“支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算；并根据《政府收支分类科目》中的“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算。

随着财政国库集中支付制度的改革，目前行政单位基本上实行的都是国库集中支付制度，使用财政预算资金全部纳入财政国库集中支付范围。资金的使用也有两种方式，即财政直接支付和财政授权支付。

财政直接支付前面已经详细介绍过，这里主要介绍的是财政授权支付。在财政授权支付方式下，财政部门下达到行政单位零余额账户的仅仅是可以使用的额度，在授权的额度之内，行政单位自行开具票据至银行，由银行先行支付资金给收款方，每日终了银行与国库进行清算。

（二）经费支出的会计核算

“经费支出”科目属于支出类会计科目，借方登记支出数，贷方登记支出的退回数和年末转入结余数，年末，按照规定将当年发生额转入“财政拨款结转结余”“其他资金结转结余”后，本科目无余额。

【例15－1】某行政单位计提当月职工薪酬96000元，其中基本工资70000元，津贴26000元，住房公积金10000元。同时收到银行转来的“直接支付到账通知书”，工资已经发放完毕。

【例15－2】某行政单位通过银行授权的方式支付一笔款项8600元，作为购买软件支出。购入的软件按照要求作为无形资产管理。

注意：为了满足预算管理和财务管理的双重需要，行政单位在购买存货、固定资产、无形资产、政府储备物资以及支付工程款项的时候，要进行“双分录”的会计核算，即一方面确认支出，另一方面确认资产，从而能够全面地反映行政单位的资产，为后续的管理提供基础。

【例15－3】某行政单位支付水电费30000元，其中水费10000元，电费20000元，已经通过银行授权的方式支付。

【例15－4】某行政单位开展专项治理工作，支付印刷材料费3600元，已经通过银行授权支付，使用的资金性质是政府性基金预算拨款。

【例15－5】某行政单位专项项目外出调研，需支付票务公司机票的费用12000元，已经通过银行授权支付，使用的资金是财政项目资金，其性质是财政预算拨款。

【例15－6】某行政单位用上级主管部门拨入的专项资金，支付该专项工作的用车费2000元，已经通过银行的单位账户转账支付。

【例15－7】某行政单位收到银行退回上年度多收的电费3200元，已经在实有资金账户收到款项。

【例15－8】某行政单位专项项目培训，按培训合同规定需预付给提供培训的单位45000元费用。

注意：行政单位的预付款项和偿还应付款项时，为了与预算支出保持一致，因为支付了货币，按照收付实现制的确认基础，应当确认所发生的经费支出，同时也要确认相关的资产、负债，兼顾财务管理的核算目标。双分录的核算是本次行政单位会计制度改革的一个亮点和重点。

【例15－9】某行政单位年末结账，经费支出本年发生额6800000元，其中财政拨款基本支出2200000元，项目支出3600000元；其他资金经费支出1000000元。