一、行政单位财务分析的概念
行政单位的财务分析是指依据会计核算资料和其他相关资料信息，对行政单位财务活动的过程及其结果进行的研究、分析和评价。行政单位在编制财务决算报表后，应当对财务活动进行分析，发现存在的问题，通过单位财务状况和业绩成果所进行的比较、评价和分析，有助于促进行政单位的预算工作管理，促进单位严格收支管理，促进单位执行国家财经法规和财经纪律，不断提高财务管理水平，为行政单位更好地履行行政职能服务。
二、行政单位财务分析的内容
行政单位财务分析的内容包括预算执行编制与执行情况、收入支出情况、人员增减变动情况、资产的使用情况等。预算编制与执行情况主要分析预算编制是否符合有关的法律法规的相关规定，各项收支预算的执行情况是否合理合法等。收入支出状况主要分析收入的来源、数量和结果，支出的数量、结构、标准和结果等。人员增减情况主要分析单位的人员有无超编情况，内部人员结构是否合理等。资产使用情况主要分析资产的结构情况，是否能够满足日常工作的需要，资产的保管、使用和处置是否符合规定以及是否合理有效等。
三、行政单位财务分析方法
（一）对比分析法
对比分析法是行政单位财务分析的基本方法。对比分析法有时也称为比较分析法，是指将两个或两个以上的可比数字或指标进行对比，从而达到分析目的的一种方法。在实际工作中，行政单位主要从以下三个方面进行对比分析：
（1）本期实际完成情况与计划、预算情况进行对比。
（2）本期实际数与往期的实际数进行对比。
（3）本单位实际数与同类型单位的实际数进行对比。
在运用比较分析法进行分析时，对比指标的可比性非常重要。如果所用指标本身就是不可比的，那么根据这种对比结果进行分析，得出的结论则会是错误的。为了保证对比指标之间的可比性，必须使双方对比的指标在内容、计算方法、时间单位、口径等方面保持一致，对比也才会有效。
（二）比率分析法
比率分析法是指在各项相关的财务指标之间，两两有机地建立起相关的、科学的比率指标体系，通过比率指标的是否合理有效，来达到分析目的的一种分析方法。行政单位的比率分析主要包含下面两项具体方法：
1.静态指标比率分析
静态指标比率是指以两个相互关联的某一会计期间的财务指标的绝对数字相除求得的比值，如人员经费支出除以经费支出总额得出人员支出的比重等。对这些比值加以对比分析，进行研究评判的活动就是静态指标比率分析。静态指标比率分析是一种重要的财务分析方法，采用相对值对比则能深入揭示事物的内在矛盾，而仅仅采用有关数值的绝对值进行对比则不能做到这一点。
2.动态比率分析
动态比率是指某项财务指标在不同时期的数据相除后求得的比值。动态比率分析就是计算出一系列表示逐期变化情况的动态比率，以便于考查某项财务指标的发展趋势，如支出增长率等。通过几个时期的同一指标的数据相除，可计算出一系列表示远期变化情况的动态比率，这对于揭示较长时期的发展变化及增长速度是很有帮助的。
（三）结构分析法
结构分析法也被称为比重分析法，就是以某项财务指标的某个组成部分的数据除以该项财务指标的总和，从而计算出该项指标某个部分的结构比率。通过分析各行政单位经济活动中相互联系的各个因素的结构或比重，可以找出各因素的变化规律，评价其结构或成分的合理性，以保证经济活动健康地发展。例如对行政单位经费支出中各“项”“目”支出占总支出的比重变化；分析计算财产物资中各种物资所占比重的变化情况等。通过对各种结构或比重情况的分析，研究其符合相关规定和要求，是否符合社会发展与经济发展的规律，以便促进行政单位更好地完成行政任务和履行政府部门的责任。
四、行政单位财务分析的指标
1.支出增长率
行政单位的支出增长率是本期支出增长数与上期支出数的比率，反映了行政单位的支出增长水平。其计算公式为：
支出增长率＝［（本期支出总额／上期支出总额）－1］×100%
2.当年预算支出完成率
行政单位的当年预算支出完成率是年终预算执行数与年初预算批准数的比率，是用来衡量行政单位当年支出总预算及分项预算的完成程度。其计算公式为：
当年预算支出完成＝年终执行数／（年初预算数±年中预算调整数）×100%
本公式的年终执行数不包含上年结转和结余支出数。
3.人均开支
行政单位的人均开支指标是本期支出数与本期平均在职人员数的比率，是衡量行政单位人均年消耗经费的水平。其计算公式为：
人均开支＝本期支出总额／本期平均在职人员数×100%
其中，本期平均在职人员数是在职职工期初数与期末数的平均数。
4.项目支出占总支出的比率
行政单位项目支出占总支出的比率是当期项目支出数除以支出总数的比率，是衡量行政单位的支出结构。其计算公式为：
项目支出比率＝本期项目支出数／本期支出总额×100%
5.人员支出、日常公用支出占总支出比率
行政单位的人员支出、日常公用支出占总支出的比率是人员支出数除以支出总数、日常公用支出数除以支出总数的比率，是衡量行政单位的支出结构的指标。其计算公式为：
人员支出比率＝本期人员支出数／本期支出总数×100%
日常公用支出比率＝本期日常公用支出数／本期支出总数×100%
6.人均办公使用面积
行政单位的人均办公使用面积是本期末单位办公用房的使用面积除以期末在职人员数的比率，是反映行政单位办公用房配备的情况的指标。其计算公式为：
人均办公使用面积＝本期末单位办公用房使用面积／本期末在职人员数
7.人车比例
行政单位的人车比例是本期末在职人员数除以本期末公务用车实有数的比率，是衡量行政单位小汽车占有情况的指标。其计算公式为：
人车比例＝本期末在职人员数／本期末公务用车实有数
对于人车比例这一指标，其在行政单位是具有历史作用的，随着行政单位公务用车改革的推进，这一指标的作用也将逐渐减弱。
行政单位可以依据自身的业务特点，增加财务分析指标。
【例19－5】某综合行政部门的相关数据如表19－10所示。
表19－10
此外，本年的支出预算数为60000000元，请根据相关数据计算本单位的支出增长率、当年预算支出完成率、项目支出占总支出的比率、人员支出比率、公用支出比率、人车比率以及人均开支。
由此可见，支出较上年度增长了；当年的预算支出未完成，原因有待进一步分析，究竟是项目支出未完成预算，还是公用支出未完成，或者是人员支出未完成预算。
通过财务比率分析，目的是分析并进一步明确单位存在的问题，以便后期促进行政单位的财务管理和行政管理提供依据。
思考题
1.什么是行政单位财务报表？行政单位的会计报表主要包括哪些种类？
2.什么是行政单位资产负债表？行政单位资产负债表采用什么平衡等式？举例说明行政单位资产负债表中有关栏目在金额上的相互联系。
3.什么是行政单位收入支出表？行政单位收入支出表采用什么计算公式？举例说明行政单位收入支出表中有关栏目在金额上的相互联系。
4.什么是行政单位财政拨款收入支出表？举例说明行政单位财政拨款收入支出表中有关栏目在金额上的相互联系。
5.什么是会计报表附注？行政单位会计报表附注至少应当披露哪些内容？
6.什么是财务分析？行政单位的财务分析指标主要包括哪些？
练习题
练习一
一、目的：练习行政单位资产负债表的编制。
二、资料：某新闻出版管理行政单位20×5年12月31日收支结账后有关资产、负债与净资产会计科目的余额如表19－11所示。
表19－11 会计科目余额表
续 表
在库存现金和银行存款余额中，没有属于受托代理的现金和银行存款余额。
三、要求：根据以上资料，编制该新闻出版行政单位20×5年12月31日的年末资产负债表。
练习二
一、目的：练习行政单位收入支出表的编制。
二、资料：某卫生行政单位20×5年度有关收入、支出、结转和结余的会计科目年初余额和本年发生额情况如表19－12所示。
表19－12 会计科目年初余额与本年发生额表
续 表
三、要求：根据以上资料，为该卫生行政单位编制20×5年度的收入支出表。
练习三
一、目的：练习行政单位财政拨款收入支出表的编制。
二、资料：某教育行政单位20×5年度有关财政拨款收入、支出和结转结余会计科目的年初余额和本年发生额情况如表19－13所示。
表19－13 会计科目年初余额与本年发生额表
续 表
续 表
20×5年度末，M项目已经完成，剩余资金形成财政拨款结余；P项目尚未完成，剩余资金形成财政拨款结转。
三、要求：根据以上资料，为该教育行政单位编制20×5年度的财政拨款收入支出表。
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