（一）长期股权投资减值金额的确定
投资企业应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，投资企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
（二）长期股权投资减值的账务处理
企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。
本章小结
本章主要介绍投资的性质、范围和分类，重点介绍各种金融资产取得、持有期间、收回及期末计价与确认，交代长期股权投资的确认与计量。
基本概念
交易性金融资产、持有至到期投资、投资收益、可供出售金融资产、长期股权投资、成本法、权益法。
思考题
1．简述交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资的特征。
2．能否将持有至到期投资等同于债券投资？
3．简述某项金融资产划分为持有至到期投资应符合的条件。
4．简述长期股权投资成本法及权益法的适用范围、基本特点以及核算的方法。
5．为什么只有投资后，被投资单位实现的净利润的分配才可以作为投资企业的投资收益？
实训（练习）题
一、单项选择题
1．企业取得交易性金融资产时，发生的交易费用，应借记会计账户是（ ）。
A．“交易性金融资产” B．“投资收益”
C．“财务费用” D．“管理费用”
2．企业取得金融资产时，支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应记入的会计账户是（ ）。
A．“应收利息”或“应收股利” B．“交易性金融资产”
C．“持有至到期投资” D．“可供出售金融资产”
3．20×5年1月6日远洋公司以赚取价差为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为500万元，利率为3%，3年期，每年付息1次。该债券为20×4年1月1日发行，买价为525万元，含已到期但尚未领取的20×4年利息，另支付交易费用10万元，全部价款以银行存款支付，则交易性金融资产的入账价值是（ ）万元。
A．525 B．500
C．510 D．535
4．下列各项中，关于企业持有至到期投资的会计处理表述不正确的是（ ）。
A．已计提的持有至到期投资减值准备允许转回
B．取得持有至到期投资所发生的交易费用计入当期损益
C．分期付息债券投资的应收未收利息记入“应收利息”科目
D．取得持有至到期投资应当按照公允价值计量
5．下列交易性金融资产的后续计量表述中，正确的是（ ）。
A．按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期投资收益
B．按照摊余成本核算进行后续计量
C．按照公允价值进行后续计量，变动计入资本公积
D．按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期公允价值变动损益
6．下列可供出售金融资产的后续计量表述中，正确的是（ ）。
A．按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期投资收益
B．按照摊余成本进行后续计量
C．按照公允价值进行后续计量，变动计入其他综合收益
D．按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期公允价值变动损益
7．远洋公司20×5年1月1日以3 000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11 000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司20×5年实现净利润600万元。远洋公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对远洋公司20×5年度利润总额的影响为（ ）。
A．165万元 B．180万元
C．465万元 D．480万元
8．20×5年3月6日，万达公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批远洋公司发行的股票600万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股4．2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0．2元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付，则取得交易性金融资产的入账价值是（ ）万元。
A．2 520 B．528
C．2 408 D．2 400
9．20×5年年初，远洋公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，公允价值为1 200万元，交易费用为10万元，每年按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金1 500万元，则取得时“持有至到期投资”入账金额是（ ）万元。
A．1 200 B．1 210
C．1 500 D．1 600
10．远洋公司于20×5年1月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，公允价值为60 480万元的公司债券，期限为3年，票面年利率为3%，面值为60 000万元，发行费用为60万元，半年实际利率为1．34%，每半年末付息。采用实际利率法摊销，则20×5年7月1日持有至到期投资摊余成本是（ ）万元。
A．88．76 B．60 451．24
C．180．00 D．811．24
11．企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中，不得计入其初始投资成本的是（ ）。
A．购买价款 B．税金
C．手续费 D．实际支付的价款中包含的分期付息利息
12．企业购入分期付息的持有至到期投资，期末确认尚未收到的利息时，应借记的科目是（ ）。
A．“持有至到期投资——应计利息” B．“持有至到期投资——面值”
C．“应收利息” D．“投资收益”
13．采用实际利率法进行一次还本分期付息的持有至到期投资的利息调整贷差摊销时，摊销额（ ）。
A．逐期递增 B．逐期递减
C．保持不变 D．变化不能确定
14．长期股权投资采用权益法核算，当被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应进行的会计处理是（ ）。
A．贷记“应收股利”科目 B．贷记“投资收益”科目
C．贷记“长期股权投资”科目 D．借记“长期股权投资”科目
15．企业购入股票确认为长期股权投资时，如果支付的价款中含有已宣告发放但尚未领取的现金股利，应将这部分股利记入的账户是（ ）。
A．“长期股权投资” B．“投资收益”
C．“其他应收款” D．“应收股利”
二、多项选择题
1．投资企业与被投资企业存在（ ）关系时，投资方应采用权益法核算该长期股权投资。
A．控制 B．共同控制
C．无重大影响 D．重大影响
2．20×5年1月2日，远洋公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4 000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，与其账面价值相同。远洋公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司20×5年实现净利润1 000万元。假定不考虑所得税等其他因素，20×5年远洋公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（ ）。
A．确认商誉200万元 B．确认营业外收入200万元
C．确认投资收益300万元 D．确认资本公积200万元
3．下列各项中，关于可供出售金融资产会计处理表述正确的有（ ）。
A．可供出售金融资产处置的净收益应计入投资收益
B．可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减投资成本
C．可供出售金融资产取得时发生的交易费用应计入初始投资成本
D．可供出售金融资产持有期间的公允价值变动数应计入所有者权益
4．在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理叙述正确的有（ ）。
A．交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益
B．持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
C．可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
D．可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益
5．按企业会计准则规定，下列项目中，不应记入“投资收益”科目的有（ ）。
A．成本法核算的被投资企业发生亏损
B．确认的交易性金融资产利息
C．权益法核算下，被投资企业宣告发放现金股利
D．成本法下被投资单位宣告发放现金股利
6．下列各项中，属于长期股权投资权益法核算内容的有（ ）。
A．收到的股票股利不调整投资账面价值
B．被投资企业发生亏损按持股比例承担投资损失
C．被投资企业除净损益以外所有者权益的增加按持股比例计入其他综合收益
D．被投资企业实现盈利按持股比例分享投资收益
7．下列各项中，能够确认投资企业对被投资企业具有重大影响的条件是（ ）。
A．在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表
B．参与被投资企业的财务决策确定过程
C．参与被投资企业的经营决策制定过程
D．向被投资企业派出管理人员
8．下列各项中，会引起可供出售的金融资产账面价值发生变动的有（ ）。
A．计提减值准备 B．持有的金融资产的公允价值变动
C．持有期间收到的应收利息 D．持有期间收到的分期付息方式下的应收利息
9．下列各项中，会引起持有至期投资账面价值发生增减变动的有（ ）。
A．计提减值准备 B．确认分期付息债券的票面利息
C．确认到期一次付息债券的票面利息 D．到期偿还分期付息债券的本金
10．下列支付的价款中，不应计入投资成本的有（ ）。
A．购入持有至到期投资实际支付的价款中包含的相关税金
B．购入持有至到期投资实际支付的价款中包含的相关手续费
C．购入股票实际支付的价款中包含的已宣告发放但尚未支取的现金股利
D．购入分期付息的持有至到期投资实际支付的价款中包含的未到期利息
三、判断题
1．交易性金融资产在持有期间获得的股利或债券利息收入计入投资收益。（ ）
2．交易性金融资产出售后，出售收入与账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益入账，以集中反映出售该交易性金融资产实际实现的收益。（ ）
3．长期股权投资确认减值损失后，以后期间有客观情况表明该减值能得以恢复的，原确认的减值损失可以转回。（ ）
4．企业的长期股权投资，如果能够对被投资企业实施控制，则应该采用权益法进行后续计量。（ ）
5．长期股权投资采用权益法核算，确认被投资企业亏损时，应冲减“损益调整”明细科目（可以为负数），不冲减其他明细科目。（ ）
6．当债券票面利率高于金融市场利率时，可能导致债券溢价。（ ）
7．摊余成本是指初始投资成本减去利息调整摊销以后的余额。（ ）
8．对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。（ ）
9．企业购入的持有至到期投资实际支付的价款中，相关税费直接计入当期损益，不计入持有至到期投资成本。（ ）
10．长期股权投资采用权益法核算，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，要调整长期股权投资的初始投资成本，同时在投资期间进行摊销。（ ）
四、业务题
1．远洋公司20×5年、20×6年发生如下业务：
（1）20×5年3月6日，以赚取差价为目的从二级市场购入的一批甲公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5．2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0．2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。
（2）20×5年3月16日，收到最初支付价款中所含现金股利。
（3）20×5年12月31日，该股票公允价值为每股4．5元。
（4）20×6年2月6日，××公司宣告发放2007年股利，每股0．3元。
（5）20×6年3月9日，收到××公司股利。
（6）20×6年12月31日，该股票公允价值为每股5．3元。
（7）20×7年2月11日，××公司宣告发放2008年股利，每股0．1元。
（8）20×7年3月1日，收到××公司股利。
（9）20×7年3月16日，将该股票全部处置，每股5．1元，交易费用为6万元。
要求：编制远洋公司有关交易性金融资产的会计分录并计算20×5年、20×6年年末该股票投资的账面价值及该项股票投资的累计损益。
2．20×5年1月1日，远洋公司以325 000元购入乙公司20×4年1月1日发行的3年期债券，票面利率5%，债券面值为300 000元的分期付息、到期一次还本的债券，该债券于每年1月5日支付上年债券利息。远洋公司购入时另支付相关交易税费2 000元。购入后，远洋公司不准备长期持有，决定将该债券划分为交易性金融资产。20×5年1月5日，收到乙公司发放的上年债券利息。20×5年12月31日，该债券的市场交易价为340 000元。20×6年1月5日，收到乙公司发放的上年债券利息。20×6年6月30日，远洋公司因生产经营急需资金，出售所持有的乙公司债券的60%，取得出售收入210 000元。20×6年12月31日，该债券的市场交易价为126 000元。20×7年1月1日，乙公司债券到期，远洋公司收回剩余债券的本金和利息。
要求：根据上述资料，编制远洋公司各年有关该债券的会计分录。
3．20×5年1月3日，远洋公司以250 000元的价格购入丙公司20×5年1月1日发行的5年期公司债券，票面利率12%，债券面值为240 000元，另支付相关交易费用2 000元。该公司债券为到期一次性还本付息公司债券。远洋公司初始确认时，将该债券投资划分为持有至到期投资，远洋公司债券持有期间均未发生减值。假定远洋公司按年计算利息，并经测算该债券的实际利率为10．66%。
要求：
（1）编制如下远洋公司各年实际利息收入计算表（表10－1）。
表10－1 远洋公司各年实际利息收入计算表单位：元
（2）根据上述资料，编制远洋公司各年有关该公司债券的会计分录。
4．远洋公司于20×5年6月30日在某证券公司购入国际公司普通股股票50 000股，每股成交价为15元。远洋公司另支付相关交易税费1 000元。远洋公司以实现其股票增值和盈利为目的，因此，决定将该股票投资划分为可供出售金融资产。20×5年12月31日，国际公司普通股股票的市场价格为每股成交价17元。20×6年7月20日，由于国际公司产品技术已被其他公司的新技术替代而失去了市场竞争的优势，估计在相当时期内难以改变。远洋公司经判断该股票投资发生了非暂时性损失。20×6年12月31日，国际公司普通股股票的市场价格为每股成交价10元。20×7年，国际公司的股票市价仍在继续下跌，远洋公司为避免更大的损失于20×7年4月25日将所持有的该股票以每股9元的价格出售。
要求：根据上述资料，编制远洋公司的相关会计分录。
5．长期股权投资采用成本法的核算：
（1）20×5年1月1日，远洋公司支付现金8 000 000元给乙公司，受让乙公司持有的丙公司15%的股权。远洋公司对其不具有重大影响，但准备长期持有。受让时发生直接相关费用和税金100 000元。远洋公司在取得该项股权投资时，丙公司经审计认定的可辨认净资产公允价值为54 000 000元。远洋公司与丙公司不属于同一控制下的企业。
（2）20×5年3月25日，经丙公司股东大会批准宣告分配20×4年现金股利1 000 000元，远洋公司于4月8日收到现金股利150 000元，20×5年，丙公司实现净利润3 000 000元，按照实现净利润的10%提取法定盈余公积300 000元。
（3）20×6年3月28日，经丙公司股东大会批准宣告分派20×5年现金股利为800 000元。20×6年，由于丙公司的经营状况恶化，导致发生巨额亏损10 000 000元，20×6年年末，远洋公司经测算所持丙公司的投资未来现金流量现值为7 700 000元。
（4）20×7年1月20日，远洋公司经协商，将持有的丙公司的全部股权转让给H公司，收到股权转让款7 900 000元，相关法律手续均已办完。
要求：根据上述资料，编制远洋公司对丙公司长期股权投资的会计分录，并列示长期股权投资有关的明细账户。
6．长期股权投资采用权益法的核算：
（1）20×5年1月1日，远洋公司支付现金900 000元向恒达公司投资，远洋公司的投资占恒达公司有表决权资本的40%，并准备长期持有，双方投资合同约定远洋公司不负有承担出资额以外损失的责任。远洋公司初始投资成本与应享有恒达公司所有者权益份额相等，恒达公司采用的会计政策及会计期间与远洋公司一致。
（2）20×5年，恒达公司全年实现净利润150 000元；
（3）20×6年3月16日，宣告分派现金股利350 000元，20×6年，恒达公司全年净亏损3 200 000元。
（4）20×7年恒达公司全年实现净利润950 000元。
要求：根据上述资料，编制远洋公司对恒达公司长期股权投资的会计分录，并列示长期股权投资有关的明细账户。
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