有价证券的管理

图4-1　出纳部门直接收款的程序

2．从银行提取现金的程序

当单位需要现金时，出纳人员可以按照有关规定到开户银行提取现金。取款的一般程序是:①填写现金支票。单位需要提取现金时，一般由出纳人员填写现金支票到银行提取现金。现金支票的填写要求是:必须使用碳素墨水或蓝黑墨水用钢笔填写，不能用蓝墨水，更不能用红墨水填写，填写现金支票时应按照支票排定的号码顺序填写;书写要认真，不能潦草;签发日期应填写实际出票日期，不能补填或预填日期;收款人名称填写应与预留印鉴名称保持一致;金额必须按规定填写，金额如有错误，不能更改，应作废重填;用途栏要填写真实用途，不得弄虚作假;签章必须与银行预留印鉴相符;支票背面要有取款单位或取款人背书。②向开户银行提交取款凭证。取款人持现金支票到开户银行后，向开户银行会计窗口交现金支票，银行受理后，交给取款人领款对号单或号牌。③取款人持领款对号单或号牌到银行出纳窗口领取现金。④取款人收取现金后，应根据取款数额认真清点，确认无误后才能离开。⑤取回现金后，取款人是出纳人员的应及时将现金存入保险柜内;取款人不是出纳人员的，应将取回的现金交出纳人员存入保险柜，取款人与出纳人员要当面清点。⑥编制记账凭证。出纳人员要根据现金支票存根或回单编制记账凭证。⑦根据审核无误的记账凭证登记现金日记账。(见图4－2)

图4-2　从银行提取现金的程序

3．收款员、营业员收款后交出纳人员的程序

在商品流通业、旅游饮食服务业单位，由于收款业务比较频繁，一般采取由营业员分散收款或由收款员集中收款，每日定时向出纳部门缴款。其现金收入的一般程序是:①受理收款业务，查看收款依据是否齐备;②确定应收金额，应收金额要根据收款依据来确定;③根据应收金额收取现金;④现金收取后要开出收款收据，并在收款收据上加盖“现金收讫”印鉴;⑤根据收款收据编制记账凭证;⑥根据记账凭证登记现金日记账。(见图4－3)

图4-3　收款员、营业员收款后交出纳人员的程序

(四)现金收入的业务核算

不同的单位，无论是企业、事业单位还是机关、团体、部队及其他单位，在其收到现金时，都应按规定编制现金收款凭证，其借方科目为“库存现金”等，其贷方科目则应根据收入现金业务的性质和会计制度的规定来确定。

各单位收入的现金按其性质可以分为以下几个方面:①日常经营业务收入，如企业的营业收入，事业单位的业务收入，机关、团体等的拨款收入等;②非日常经营业务收入，如企业单位的投资收入、营业外收入，事业单位的其他收入等;③预收现金款项，如企业、事业单位按照合同规定预收的定金等;④其他收入现金款项。

在这里主要介绍企业的业务收入现金的核算。

1．日常经营业务收入现金的记账凭证的编制

日常经营业务收入现金的记账凭的编制，即营业收入现金记账凭证的编制。

工业企业营业收入包括主营业务收入和其他业务收入两部分。工业企业对外销售产品，一般都通过转账结算，其零星销售才收取现金。收到现金，并编制收款凭证时，按照工业企业会计制度规定，其贷方科目为“主营业务收入”。此外由于实行增值税，贷方科目还包括“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。

【例4－1】乙公司12月31日向外零售A产品100件，每件200元，计20000元，增值税税率为17%，对方用现金支付。财务部门应当根据增值税专用发票存根联编制现金收款凭证，其会计分录为:

2．非日常经营业务收入现金记账凭证的编制

非业务收入是指企业、事业单位除业务收入外的非营业业务活动所取得的收入，主要指对外投资活动所取得的投资收入和企业的营业外收入。营业外收入是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款收入、援外费用收入、对外索赔收入、确实无法支付的应收款项等。一般来说，企业的投资收入都通过银行转账结算，当然也有可能是现金投资收益。而营业外收入，如企业处理固定资产取得的收入、职工违反制度上交的罚款等，许多都是以现金结算的。如果企业取得的营业外收入为现金收入，则应按规定编制现金收款凭证，贷方科目为“营业外收入”。

【例4－2】乙公司12月31日收到职工李某因违反企业有关制度，按规定交纳罚款500元，则会计分录为:

其他类型的企业营业外现金收入的记账凭证完全一样，可以照此处理。

3．预收现金记账凭证的编制

预收现金款项是指收到的购货或接受劳务单位或个人用现金预交的货款、劳务服务款或定金。按会计制度的规定，收到的预收现金账款应通过“预收账款”科目核算;不设“预收账款”科目的企业，通过“应收账款”科目核算。所以，当收取现金，编制现金收款凭证时，贷方应为“预收账款”或“应收账款”。

【例4－3】某房地产企业收取购房人交来的购房定金30000元。做记账凭证，其会计分录为:

4．其他现金收款业务记账凭证的编制

其他现金收款业务，主要是指各单位向有关单位和个人收取的不属于营业收入、非营业业务收入和预收账款的其他现金款项的业务。这些现金收款业务包括:①向有关单位和个人收取的各种赔款、罚款;②向有关单位和个人收取的押金;③向有关单位和个人收回的借款;④向其他单位和个人收回的押金;⑤向职工收回的各种代垫款项等。

按照现行会计制度规定，这些款项一般都通过“其他应收款”、“其他应付款”科目进行核算。收到现金时，应根据现金收款原始凭证编制现金收款记账凭证，其科目一般为“其他应收款”或“其他应付款”。

【例4－4】某公司12月31日在现金清查中发现库存现金短缺500元，查出是出纳人员×××工作失误造成的，按规定由×××赔偿。

在这种情况下，发现现金短款时，应先做付款凭证，其会计分录为:

查明是出纳人员×××工作失误造成的，按规定由×××赔偿，其会计处理如下:

在收到赔款时，应编制现金收款记账凭证，其贷方科目为“其他应收款”，其会计分录为:

二、现金支出业务

(一)现金支出的基本规定

按《现金管理暂行条例》第五条规定的范围内使用现金，企业与其他单位的经济业务，除上述规定的范围可进行现金结算外，都要通过银行进行转账结算。企业与其他单位在使用现金时还要注意以下几点。

(1)现金支出必须有合法的凭证。

现金支出要有凭有据，手续完备，借款必须持有效的借据，不能以“白条”代借据。

(2)在规定限额内支付个人现金。

各单位必须严格按照国家规定的开支范围使用现金，开户单位除向个人收购农副产品和其他物资，以及出差人员随身携带的差旅费支付现金外，其他对个人支付现金的限额为100元，超过限额部分可以转办储蓄或用支票、银行本票支付，确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。

(3)购买国家规定的专控商品不得使用现金。

单位在购买专控商品时，一律采用转账方式支付，不得以现金支付。国家专控商品销售单位不得收取现金。

(4)单位之间不得互相借用现金。

(二)现金付款凭证的审核

现金付款凭证是出纳人员办理现金支出业务的依据。出纳人员在办理现金支出业务时，对每一笔现金支出业务都要认真审核现金付款凭证，其审核的内容和基本要求与现金收款凭证的复核大致相同，故不赘述。出纳人员在复核现金付款凭证时，还应注意以下几个方面。

(1)付现购买实物的原始凭证，必须有验收证明，以避免物资短缺和流失，保证账物相符，做到“钱出去，物进来”。

(2)发生小额销售退货，迟给购买者现金时，必须有购买者的收款收据，不能以退货发票代替收据，以防止舞弊行为。

(3)职工因公出差预借现金的借据，必须附在现金付款凭证之后。

(4)从外单位取得的原始凭证遗失，如果确实无法取得证明的，如职工出差乘坐火车、飞机等交通工具的票据，应由当事人如实写出详细情况，由同行人证明，并由本单位主管领导和财务负责人审查批准后，才可代替原始凭证，作为现金付款凭证的附件。

(5)“原始凭证分割单”可作为填制付款凭证的依据。“原始凭证分割单”是指一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担时，由保存原始凭证的主办单位开给其他单位的负担部分支出的证明，其他单位可作为付款的依据。“原始凭证分割单”必须具备原始凭证的基本内容，其格式不统一，各单位可根据实际情况按原始凭证应具备的内容自行设计印制。

(6)对于涉及现金与银行存款之间的收付业务，包括从开户银行提取现金和将收入的现金存入银行，可只按照收付业务涉及的贷方科目编制付款凭证，不再编制收款凭证，以免重复记账。从开户银行提取现金时，只需填制银行存款付款凭证，不再填制现金收款凭证;同理，将现金存入银行时，只需填制现金付款凭证，不再填制银行存款收款凭证。

(7)现金付款凭证如出现红数时，表示原经济业务付出的款项退回，实际即现金收入，但为了避免混淆，出纳人员在处理时，仍应在凭证上加盖“现金付讫”印章。

(三)现金支出的处理程序

1.主动支付现金的程序

主动支付，是指出纳部门主动将现金支付给收款单位和个人，如发放工资、奖金、薪金、津贴以及福利等现金支出。主动支付的一般程序是:①根据有关的资料编制付款单，并计算出付款金额;②根据付款金额清点现金(不足应从银行提取)，按单位或个人分别装袋;③现金发放时，如果是直接发给收款人的，要当面清点并由收款人签收(签字或盖章);如果是他人代为收款的，由代收入签收;④根据付款单等资料编制记账凭证;⑤根据记账凭证登记现金日记账。(见图4－4)

图4-4　主动支付现金的程序

2.被动支付现金的程序

被动支付，是指收款单位或个人持有关凭据到出纳部门领报现金。被动支付的一般程序是:①受理原始凭证，如报销单据、借据、其他单位和个人的收款收据等;②审核原始凭证;③在审核无误的付款凭证上加盖“现金付讫”印章;④支付现金并进行复点，并要求收款人当面点清;⑤根据原始凭证编制记账凭证;⑥根据记账凭证登记现金日记账。(见图4－5)

图4-5　被动支付现金的程序

3.向银行送存现金的程序

各单位对当天收入的现金或超过库存限额的现金，应及时送存开户银行。向银行送存现金的程序是:①整点票币。送款前应清点整理送存款，按币别、币种分开。纸币要平铺整齐，每100张为1把，10把为一捆，以此类推，用纸条在腰中捆扎好，余为零头;硬币每100枚或50枚为1卷，10卷为1捆，不足1卷为零头;最后合计出需要存款的金额。②填写现金进账单(缴款单)。根据整点好的存款金额填写进账单，各种币别的金额合计数应与存款金额一致。③向银行提交进账单和整点好的票币。票币要一次性交清，当面清点，如有差异，应当面复核。④开户银行受理后，在现金进账单上加盖“现金收讫”和银行印鉴后退回交款人一联，表示款项已收妥。⑤根据银行退回盖有“现金收讫”和银行印鉴的一联现金进账单，编制记账凭证。⑥根据记账凭证登记现金日记账。(见图4－6)

图4-6　向银行送存现金的程序

4．现金支出的业务核算

库存现金支出是指企业在其生产经营和非生产经营业务中向外支付的库存现金。库存现金支出的核算以库存现金支出原始凭证为依据，分外来原始凭证和自制原始凭证两类。常见的库存现金支出原始凭证包括以下几种。

(1)借据:企业内部所属机构为购买零星办公用品或职工因公出差借款时使用。

(2)工资结算单:企业向职工支付工资时使用。

(3)报销单(支出凭证):企业内部有关人员为单位内部购买零星物品，接受外单位或个人劳务、服务而办理报销业务，以及单位职工向单位办理托补费、医疗费、统筹医药费的报销时使用。

(4)差旅费报销单:企业出差人员办理差旅费报销和出差补贴时使用。

(5)领款收据:企业职工向企业领取各种非工资性奖金、津贴、补贴、劳务费和其他各种库存现金款项，其他单位或个人向本企业领取各种劳务费、服务费时使用。

【例4－5】用现金175元购买办公用品。编制会计分录如下:

【例4－6】以现金50000元发放职工工资。编制会计分录如下:

【例4－7】向银行送存现金3000元。编制会计分录如下:

【例4－8】职工李明出差预借差旅费1000元，以现金支付。编制会计分录如下:

发生库存现金支出业务时，应根据审核无误的原始凭证，编制付款凭证。

三、备用金的核算

对定额备用金应通过“其他应收款——备用金”账户或单独设置“备用金”账户进行核算。

【例4－9】某企业对总务部门实行定额备用金制度，定额2000元。总务部门第一次领取时，编制会计分录如下:

【例4－10】月末，总务部门的备用金保管人员凭有关单据向会计部门报销，报销金额为450元，会计部门经审核准予报销，并以库存现金补足定额。编制会计分录如下:

为进行库存现金的序时核算(类似于库存现金的明细核算)，应设置“库存现金日记账”。由出纳人员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时结出余额，并同库存现金数核对，月末与库存现金总账核对，做到“日清月结”，保证账款相符、账账相符。库存现金日记账应采用订本式账簿，一般采用三栏式账页。

四、现金的清查

库存现金的清查采用实地盘点法。由于现金的收支业务十分复杂，容易出现差错，因此出纳人员应当每天进行盘点，并与现金的账面余额进行核对。除此之外，单位每月至少还应组织一次清查盘点。为了明确责任，盘点时，出纳人员必须在场，并配合清查人员逐一清点现金的实存数，与现金账的余额核对，以检查账实是否一致。在清查时应注意有无违反财经纪律将白条(借条、收据)抵冲现金的现象，有无挪用、坐支现金或库存现金超过库存限额的情况，如果发现，应予以纠正。盘点结束，填制“库存现金盘点报告表”，由盘点人员、出纳人员及有关负责人签名盖章，并据以编制记账凭证，调整账簿记录。库存现金盘点报告表的一般格式见表4－4。

表4－4　库存现金盘点报告表一般格式

库存现金清查中发现的待查明原因的库存现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”账户核算:库存现金短缺，借记“待处理财产损溢”，贷记“库存现金”账户;库存现金溢余，借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。

1．库存现金盘盈的账务处理

对于盘盈的库存现金，首先应依据“库存现金盘点报告表”编制会计分录，并调增现金的账面数，使现金的账存数与实存数一致。其次是按规定程序报经上级有关部门批准后进行处理。属于应支付给有关人员或单位，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余(个人或单位)”科目;属于无法查明原因的现金溢余，批准后或者期末时借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。

【例4－11】某日盘点现金时发现现金溢余1000元，原因待查。依据“现金盘点报告表”，编制会计分录:

2．库存现金盘亏的账务处理

对于盘亏的现金，应依据“库存现金盘点报告表”编制会计分录。对于盘亏现金的处理，属于有责任人或保险公司赔偿的部分，索赔时应记入“其他应收款”账户;属于无法查明的其他原因，根据管理权限，当期经批准后或者期末时，作为增加管理费用处理。

【例4－12】库存现金清查中，发现现金短缺80元，编制会计分录:

第三节　有价证券的管理

一、有价证券的定义

有价证券，是指标有票面金额，证明持有人有权按期取得一定收入并可自由转让和买卖的所有权或债权凭证。有价证券是虚拟资本的一种形式，它本身没有价值，但有价格。

有价证券有广义与狭义两种概念。广义的有价证券包括商品证券、货币证券和资本证券，狭义的有价证券即指资本证券。

商品证券是证明持有人拥有商品所有权或使用权的凭证，取得这种证券就等于取得这种商品的所有权，持有人对这种证券所代表的商品所有权受法律保护。属于商品证券的有提货单、运货单、仓库栈单等。

货币证券是指本身能使持有人或第三者取得货币索取权的有价证券。货币证券主要包括两大类:一类是商业证券，主要是商业汇票和商业本票;另一类是银行证券，主要是银行汇票、银行本票和支票。

资本证券是指由金融投资或与金融投资有直接联系的活动而产生的证券。持有人有一定的收入请求权。资本证券是有价证券的主要形式，包括股票、债券及其衍生品种如基金证券、可转换证券等。

本节主要讲解狭义的有价证券。

二、有价证券的特征

1．期限性

债券一般有明确的还本付息期限，债券的期限具有法律约束力，是对融资双方权益的保护。股票一般没有期限性，可以视为无期证券。

2．收益性

证券代表的是对一定数额的某种特定资产的所有权或债权，投资者持有证券也就同时拥有取得这部分资产增值收益的权利，因此证券本身具有收益性。

3．流动性

证券的流动性是指证券持有人在不造成资金损失前提下，以证券换取现金的特性。

4．风险性

从整体上说，证券的风险与其收益成正比。通常情况下，风险越大的证券，投资者要求的预期收益越高;风险越小的证券，预期收益越低。

三、有价证券的收付

针对各项有价证券，出纳部门应根据合法的记账凭证进行收付，如因情况特殊，先由出纳部门根据核准文件直接收付时，应立即填单或书面通知会计部门补编记账凭证。记账凭证经收付后，收付有价证券的人员及主管出纳人员应于记账凭证上签章，以示收讫或付讫。

出纳人员收到各项有价证券后必须存放银行保险箱保管。关于银行保险箱开启的印鉴，应由各机构负责人或授权人、主办会计人员、主办出纳人员会同盖章。

出纳部门应随时注意各项有价证券的到期日期，按期兑取本息，并即时填单或书面通知会计部门编制记账凭证。

四、有价证券的保管

有价证券的变现能力很强，具有与现金相同的性质和价值，所以，企业持有的有价证券(包括记名的和不记名的)必须由出纳人员按照与货币资金相同的要求进行管理。出纳人员既要负责有价证券的管理，还要直接参与有价证券的明细核算。

(1)应由出纳人员按货币资金的管理要求进行管理。有价证券是有价的并可以变现的，而且除法人认购的股票外，一般是不记名的，所以，在保管上难度较大。出纳人员有保管现金的经验并具有保护其安全的客观条件，是保管本单位有价证券的最佳人选。有价证券必须由出纳人员放入保险柜保管，切忌由经办人自行保管。

(2)出纳人员对自己负责保管的各种有价证券，要专设出纳账进行详细核算，并由总账会计的总分类账进行控制。例如，设置“长期股权投资——股票投资(××公司)”、“长期债权投资——债券投资(××公司)”等长期投资明细账，在总账“长期股权投资”和“长期债权投资”的控制下，由出纳人员进行登记，并定期出具收、付、存报告单。出纳部门的有价证券明细账要按证券种类分设户头，所记金额应与总账会计相一致，当账面金额与证券面值不一致时，应在摘要栏内注明证券的批次、面值和张数。必要时，还可以设置辅助登记簿进行补充登记。

(3)业务人员提取有价证券外出办理有关事项时，应办理类似于现金借据的正规手续交给出纳人员作为支付凭证，交还有价证券时再由出纳人员在借据上加盖注销章后退还出据人。

(4)出纳人员对自己保管的各种有价证券的面额和号码应保守秘密。

(5)出纳人员要及时掌握各种证券的到期时间。为了避免失误，可编制“有价证券购销明细表”，详细标明各种有价证券的购入与到期时间;也可以通过同时按证券种类和批次设置明细账，在“摘要”栏注明到期日的办法，来提供有价证券的购销时间。有价证券登记簿的格式见表4－5。

表4-5　认购有价证券登记簿格式

一、名词解释

1．现金

2．有价证券

二、简答题

1．单位现金管理的内容有哪些?

2．有价证券有哪些特征?

三、账务处理题:

大信企业2010年7月份发生部分经济业务如下。

7月1日，出纳人员开出现金支票一张，金额3500元，以补充库存现金。

7月2日，购买办公纸张，支付现金420元。

7月4日，业务员王明出差预借差旅费1000元，以现金支付。

7月5日，开出现金支票，提取现金54560元，备发工资。

7月5日，发放职工工资53360元。

7月6日，为职工发放困难补助1200元。

7月10日，收到零星销售商品款585元，其中价款500元，应交增值税85元。

7月12日，企业行政管理部门一次性领取定额备用金5000元。

7月13日，业务员王明出差归来，按规定报销差旅费1210元。

7月15日，购买印花税票，支付现金100元。

7月16日，卖出废旧报纸和废旧包装纸盒，收到现金54元。

7月18日，企业行政管理部门报销差旅费1500元。

7月25日，收到大地公司以现金交来的包装物押金1000元。

7月30日，进行现金盘点，发现长款60元，原因待查。

7月31日，经核查上述长款原因不明，经批准作营业外收入处理。

要求:

1．根据上述经济业务编制会计分录。

2．根据上述经济业务编制有关的记账凭证。

3．根据记账凭证登记现金日记账。(该企业现金日记账的期初余额为1500元)

四、案例分析题

资料:

海阳公司出纳人员小张由于刚参加工作，对货币资金业务管理和核算的相关规定还不是很了解，所以出现了一些不应有的错误。在2010年6月5日和6日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺100元和现金溢余30元。他反复回忆也弄不明白原因。为了保全自己的面子和息事宁人，同时考虑到两次账实不符的金额又很小，6月5日自掏腰包100元将短缺金额补齐;6月6日，又将溢余的30元，装进自己的口袋。

问题:

1．小张对上述业务的处理是否正确?为什么?

2．如果你是小张，将如何处理?