营业税的税额为营业额的多少

一、营业税纳税人

在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。

【典型例题·多选题】下列各项行为中，应征营业税的是（　）。

A．境内单位在境外提供的娱乐业劳务

B．境内单位在境内组织旅客出境旅游

C．境内单位在境内销售货物

D．境外金融机构向境内企业提供贷款

【233网校答案】ABD

【233网校答案解析】本题考核营业税纳税人和境内的认定。C为增值税的征税行为。

(二)扣缴义务人

(1)境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

(2)非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人;没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。

二、营业税征税范围

1．提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产

【温馨提示】应税劳务，是指属于建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

【典型例题·单选题】下列业务中，属于营业税征税范围的是（　）。

A．体育部门举办球赛

B．商店销售集邮商品

C．银行销售金银商品

D．电信公司销售移动电话

【233网校答案】A

【233网校答案解析】本题考核营业税征税范围。根据营业税和增值税法律制度的规定，选项A为营业税征税范围;选项B、C、D为增值税征收范围。

2．视同发生应税行为

(1)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;

(2)单位或者个人自建自售建筑物的自建行为(视同建筑业和销售不动产);

(3)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

【温馨提示1】无偿赠送不动产视同销售不动产，无偿赠送土地使用权视同转让无形资产。

【温馨提示2】自建自售建筑物应征两道营业税:自建行为视同建筑业劳务征营业税;自售建筑物按销售不动产征营业税。

【2012年真题·判断题】纳税人将不动产无偿赠送其他单位或者个人的，不征收营业税。（　）

【答案】×

【解析】本题考核营业税的征税范围。纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，视同发生应税行为。其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

3．混合销售行为(同增值税)

【典型例题·单选题】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（　）。

A．电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装

B．机场提供运输辅助服务并附设商场销售货物

C．建材商店销售建材并从事装修、装饰业务

D．歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒

【233网校答案】D

【233网校答案解析】本题考核混合销售。根据营业税和增值税法律制度的规定，选项A为增值税混合销售行为;选项B为营业税兼营行为;选项C为增值税兼营行为。

4．兼营行为(同增值税)

【温馨提示】纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(统称营业额);未分别核算营业额的，从高适用税率。

5．特殊业务的征税规定(联动增值税)

(1)水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。

(2)纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税;属于其他收入的，应照章征收营业税。

【温馨提示】纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。

(3)纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税。

【温馨提示】随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税。

(4)自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率征收营业税。

(5)纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。

【2011年真题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列业务中，属于营业税征税范围的是（　）。

A．汽修厂修理汽车

B．百货商店销售日用品

C．建材商店销售装修材料

D．电信公司销售移动电话并提供相关电信服务

【答案】D

【解析】本题考核营业税的征税范围。销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物为增值税的征税范围，本题选项A为提供修理修配劳务，选项B、C为销售货物，均属于增值税的征税范围，选项D为营业税的征税范围，按邮电通信业征收营业税。

【2012年真题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征收范围的是（　）。

A．体育业　B．财产保险业务

C．旅游业　D．修理修配业务

【答案】D

【解析】本题考核营业税的征税范围。根据规定，生产销售货物、加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围。选项D属于增值税的征税范围;选项A、B、C均属于营业税征税范围，其中选项A属于“文化体育业”;选项B属于“金融保险业”;选项C属于“服务业”。

【2013年真题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列业务中，属于营业税征税范围的是（　）。

A．贷款业务　B．缝纫业务

C．加工业务　D．商品期货业务

【答案】A

【解析】本题考核营业税的征税范围。营业税的征税范围包括在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。选项A属于金融保险业税目，征收营业税。选项B、C、D属于增值税的征税范围。

三、营业税税目

(一)建筑业

(1)建筑工程:包括新建、改建、扩建。

(2)安装工程:是指设备的安装。

(3)修缮工程:是指对建筑物、构筑物进行修缮。

(4)装饰工程:是指对建筑物、构筑物进行修饰。

(5)其他工程作业:包括代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井(打井)、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。

(6)管道煤气集资费(初装费)业务应按“建筑业”税目征税营业税。

(二)金融保险业

金融保险业包括金融业和保险业。

1．金融业

金融是经营货币和信用融通的业务。包括贷款、金融商品买卖、金融经纪业和其他金融业务(如银行结算、买入返售证券等)。

【温馨提示】邮政储蓄业务按金融保险业税目征收营业税。

(1)货物期货不缴纳营业税。

(2)存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。

(3)外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行(或其分行)转让企业产权和股权的行为，不征收营业税。

(4)中国人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。

【温馨提示】中国人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。

(5)金融机构往来业务暂不征收营业税。

(6)对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。

2．保险业

保险业是将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。

【温馨提示】下列保险业务不征收营业税:

①保险企业取得的追偿款;

②保险公司的摊回分保费用。

(三)文化体育业

文化体育业是指经营文化、体育活动的业务。包括文化业和体育业。

【温馨提示1】经营游览场所，是指公园、动(植)物园及其他各种游览场所销售门票的业务，按“文化体育业”缴纳营业税。

【温馨提示2】出租文化场所属于“服务业——租赁业”税目的征税范围;

【温馨提示3】以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。

(四)娱乐业

娱乐业是指:经营歌厅、舞厅、卡拉OK厅、音乐茶座、网吧、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。

(五)服务业

1．代理业

①金融经纪业属于“金融保险业”税目的征税范围;

②服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税;

③单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业”税目征收营业税。

2．旅店业:提供住宿服务的业务

3．饮食业:经营饮食服务的业务

4．旅游业

单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业——旅游业”税目征收营业税。

5．租赁业

①单位和个人将承租的场地、房屋等转租给他人的行为属于租赁行为，按“服务业——租赁业”税目征收营业税;

②酒店产权式经营，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，应按照“服务业——租赁业”税目征收营业税;(视同租赁)

③交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业——租赁业”税目征收营业税。

【2011年真题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，按“服务业”税目征税的是（　）。

A．旅游公司从事景区内索道运输业务

B．金融企业从事融资租赁业务

C．邮政局从事传递函件业务

D．文化公司从事字画展览业务

【答案】A

【解析】本题考核营业税的税目。选项B按照“金融保险业”纳税;选项C按照“邮电通信业”纳税;选项D按照“文化体育业”纳税。

【2012年真题·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列业务中，应按“服务业——租赁业”科目缴纳营业税的有（　）。

A．美术馆出租展览场地

B．房地产公司出租土地使用权

C．俱乐部出租体育比赛场地

D．交通部门有偿转让高速公路收费权

【答案】ABCD

【解析】本题考核营业税中服务业——租赁业的范围。出租文化场所和体育比赛场所的，属于“服务业——租赁业”。交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税。房地产公司出租土地使用权的也属于“服务业——租赁业”。

【典型例题·多选题】下列各项业务中，应按照“服务业——租赁业”税目征收营业税的有（　）。

A．邮政储蓄业务

B．出租文化场所

C．转让土地使用权

D．交通部门有偿转让高速公路收费权行为

【233网校答案】BD

【233网校答案解析】本题考核营业税税目。根据营业税法律制度的规定，邮政储蓄业务应按照“金融保险业”税目征收营业税;转让土地使用权应按照“转让无形资产”税目征收营业税。

(六)转让无形资产

1．转让土地使用权

①土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地使用者的行为，不征收营业税。(出让——归还)

②土地使用者转让、抵押或置换土地，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人就应当依照税法规定缴纳营业税。

③土地整理储备供应中心(包括土地交易中心)转让土地使用权取得的收入按“无形资产——土地使用权”税目征收营业税。

④无形资产投资入股，参与利润分配、共担投资风险，不征营业税。投资后转让股权，也不征营业税。(两产涉股不征税)

【2012年真题·判断题】纳税人以无形资产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。（　）

【答案】√

【解析】本题考核营业税的征收范围。以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。

⑤单位和个人转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“无形资产——土地使用权”税目征收营业税。

⑥单位和个人转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。

【温馨提示】在建项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或其他建设项目。

⑦土地租赁，属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。

2．在境内转让自然资源使用权

【温馨提示】县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或回收自然资源使用权的行为，不征收营业税。

(七)销售不动产

1．销售建筑物或构筑物

2．销售其他土地附着物

【温馨提示1】以不动产投资入股，参与利润分配、共担投资风险，不征营业税。投资后转让股权，也不征营业税。(两产涉股不征税)

【温馨提示2】个人购买住房后销售:不足2年的，全额征收营业税;超过2年(含2年)的非普通住房对外销售的，差额征收营业税;超过2年(含2年)的普通住房对外销售的，免征营业税。

【温馨提示3】在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。

【典型例题·多选题】下列项目中，应缴纳营业税的有（　）。

A．非金融机构买卖股票

B．单位将不动产无偿赠与他人

C．企业将资金贷给其他企业使用

D．企业转让海域使用权

【233网校答案】ABCD

【233网校答案解析】本题考核营业税征税范围与税目。

四、营业税税率

【温馨提示】娱乐业税率为5%～20%，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。

五、营业税应纳税额的计算

(一)营业额的确定

1．营业额=全部价款+价外费用

价外费用包括:收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。

【温馨提示】价外费用不包括同时符合三个条件代收的行政事业性收费或政府性基金:

①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费和政府性基金;

②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;

③所收款项全额上缴财政。

【2011年真题·多选题】某房地产公司2010年9月销售5套商品房，取得售房款750万元，手续费1万元，违约金2万元，赔偿金5万元，延期付款利息3万元，该公司当月在计算缴纳营业税时应确认为价外费用的有（　）。

A．手续费1万元　B．违约金2万元

C．赔偿金5万元　D．延期付款利息3万元

【答案】ABCD

【解析】本题考核营业税的计税依据。营业税的计税依据又称营业税的营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。

2．特定行为的规定

(1)折扣销售。纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

(2)纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除。

(3)混合销售行为应当征收营业税的，营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计。

(4)纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，或者有视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额:

①按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;

②按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;

③按下列公式核定:

营业额=营业成本或者工程成本×(1+成本利润率)÷(1－营业税税率)

【温馨提示】公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。

(5)销货退回。纳税人的营业计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

【2011年真题·判断题】纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。（　）

【答案】√

【解析】本题考核营业税的计税依据。纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

(6)购置税控收款机。可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，按照下列公式计算可抵免税额:

可抵免税额=价款÷(1+17%)×17%

3．营业额的具体规定

(1)建筑业。

①分包工程。

营业额=取得的全部价款+价外费用－支付其他单位的分包款

②自建销售。

自建行为先按建筑业计税，再按销售不动产计税。

③装饰工程。

A．清包工形式:营业额=向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)。

B．全包工形式:营业额=料、工、费全额。

【2011年真题·单选题】某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元;当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑业适用的营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（　）。

A．120×30%=3．6(万元)

B．(120+8)×3%=3．84(万元)

C．(120+8+5)×3%=3．99(万元)

D．(120+8+5－49－28)×3%=1．77(万元)

【答案】C

【解析】本题考核营业税应纳税额的计算。根据规定，建筑业的营业额为纳税人承包建筑工程、修缮工程、安装工程、装饰工程和其他工程作业所取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用。本题中，计税依据为工程结算款、抢工费和提前竣工奖，不能扣除其他的支出。则该公司当月应缴纳的营业税税额=(120+8+5)×3%=3．99(万元)。

(2)金融保险业。

①金融业。

A．贷款业务:营业额=利息收入全额(包括各种加息、罚息等收入)。

【温馨提示】贷款业务营业额不得扣除利息支出。

B．金融商品买卖:本期营业额=卖出价－买入价

【温馨提示1】卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。买入价是指买入原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金。

【温馨提示2】金融企业买卖金融商品，可在同一会计年度末，将不同纳税期间出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税。如果汇总计算应缴纳的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。

C．金融经纪业务——手续费全额:营业额=手续费收入=全部收入－支付给委托方的价款。

②保险业。

A．营业额=向被保险人收取的全部保险费。

B．储金业务:营业额=储金平均余额×1年期存款月利率;其中:储金平均余额=(期初储金余额+期末储金余额)×50%。

C．无赔款奖励业务:不得扣除奖励支出，以向投保人实际收取的保费为营业额。

【2011年真题·多选题】关于金融业营业税计税营业额的下列表述中，正确的有（　）。

A．贷款业务的营业额为贷款利息收入

B．金融经纪业务的营业额为手续费全部收入

C．融资租赁业务的营业额为向承租方收取的全部价款和价外费用

D．金融商品买卖业务的营业额为卖出价减去买入价后的余额

【答案】ABD

【解析】本题考核营业税的计税依据。融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。

【2012年真题·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，以余额为营业额计征营业税的有（　）。

A．一般贷款业务　B．融资租赁业务

C．债券买卖业务　D．外汇买卖业务

【答案】BCD

【解析】本题考核营业税中余额计税的范围。一般贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等)为营业额;融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额;外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。

(3)文化体育业。

演出业务营业额=全部收入－付给提供演出场地的单位、演出公司或经纪人的费用(价差计税)

【温馨提示】演出业务的营业税处理:

①举办单位取得租金收入按服务业计税;

②演出者取得演出收入按文化业计税;

③经纪人取得手续费收入按服务业计税。

【典型例题·计算题】A乐队和B演出公司达成协议，约定于6月份在C文化宫演出三场，由C文化宫代为售票，演出结束后，A乐队支付B演出公司中介费10万元，支付C文化宫场地租金8万元，假定本次演出票房总收入50万元。计算A乐队、B演出公司、C文化宫应纳营业税。

【233网校答案】

①C文化宫应纳“服务业”营业税=80000×5% =4000(元)

②A乐队应纳“文化业”营业税=(500000－100000－80000)×3%=9600(元)

③B演出公司应纳“服务业”营业税=100000×5% =5000(元)

(4)娱乐业。

营业额=向顾客收取的全部价款和价外费用

具体包括:门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费以及经营娱乐业的其他各项收费。

(5)服务业。

①代理业务——“余额即营业额”。

营业额=向委托方实际收取的报酬=向委托方收取的全部价款和价外费用－支付的代垫代付费用

A．餐饮中介业务。

营业额=向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费

B．福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税。对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入计征营业税。

C．劳务公司代付工资及社保费业务。

营业额=收取的全部价款－代收转付的工资及社保费等

D．无船承运业务。

营业额=收取的全部价款和价外费用－支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用

E．代理报关。

向委托人收取的全部价款和价外费用扣除查验费、打单费等金额后的余额。

②旅店业和饮食业:全额即营业额。

提供住宿的各项收入和提供饮食而收取的餐饮收入。

③旅游业。

营业额=取得的全部价款和价外费用－支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票费－支付给接团企业的旅游费

【温馨提示】单位和个人在旅游景区兼有不同税目应税行为并采取“一票制”收费方式的，应当分别核算不同税目的营业额;未分别核算或核算不清的，从高适用税率。

④租赁业。

租金收入全额即营业额，不得扣除任何费用。

⑤其他服务业。

向对方收取的全部价款和价外费用。

【典型例题·计算题】某旅行社向游客收取旅游费300万元，同时支付境外旅游企业的接团费用100万元。在境内的旅游途中，替旅游者支付宾馆住宿费20万元，餐饮费15万元，购车票10万元，购游览景点的门票等5万元。计算该旅行社当月该项业务的应纳营业税额。

【233网校答案】

①应税营业额=300－100－20－15－10－5 =150(万元)

②应纳营业税=150万元×5%=7．5(万元)

(6)转让无形资产。

①一般情况全额计税，不得扣除任何费用。

②转让土地使用权按余额计税。

营业额=转让收入－土地使用权的原价

③转让抵债所得的土地使用权按余额计税。

营业额=转让收入－抵债时该项土地使用权作价后的余额

(7)销售不动产。

①一般情况全额计税，不得扣除任何费用。

②下列业务按余额计税:

A．销售或转让购置的不动产。

营业额=全部收入－不动产的购置原价

B．销售或转让抵债所得的不动产。

营业额=全部收入－抵债时该项不动产的作价

(二)应纳税额的计算

纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额的计算公式为:应纳税额=营业额(或销售额、转让额)×适用税率

【2012年真题·单选题】某餐饮公司2012年6月取得餐饮收入154万元，包间服务费20万元，茶水收入25万元;直接成本支出120万元。已知服务业适用的营业税税率为5%，该公司当月应缴纳营业税税额的下列计算中，正确的是（　）。

A．154×5%=7．7(万元)

B．(154+20)×5%=8．7(万元)

C．(154+20+25)×5%=9．95(万元)

D．(154十20+25－120)×5%=3．95(万元)

【答案】C

【解析】本题考核营业税的计算。根据规定，饮食业的营业额为向顾客提供饮食消费服务而收取的餐饮收入。因此应缴纳的营业税=(154+20+25)×5% =9．95(万元)。

【温馨提示】纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额;未分别核算营业额的，从高适用税率。

六、营业税税收优惠

(一)免征营业税

(1)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务;

(2)残疾人员个人提供的劳务;

(3)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务;

(4)学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务;

(5)农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治;

(6)纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入;

(7)境内保险机构为出口货物提供的保险产品。

除上述规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

【2011年真题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列项目中，不免征营业税的是（　）。

A．托儿所提供育养服务

B．农场提供农田灌溉业务

C．文化馆出租房屋业务

D．保险公司为种植业提供保险业务

【答案】C

【解析】本题考核营业税的税收优惠。根据规定，纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的“门票收入”免税。文化馆出租房屋业务属于“服务业——租赁业”税目征税。

(二)起征点

起征点范围限于个人。纳税人营业额没有达到起征点的收入，免予征收营业税;达到起征点的，应按营业额全额计算应纳税额。

(1)按期纳税，为月营业额5000～20000元;

(2)按次纳税，为每次(日)营业额300～500元。

【温馨提示】省、自治区、直辖市财政厅(局)、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。

(三)小微企业免税规定

(1)营业税纳税人，月营业额不超过3万元(含3万元，下同)的，免征营业税。其中，以1个季度为纳税期限的营业税纳税人，季度营业额不超过9万元的，免征营业税。

(2)增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月营业额不超过3万元(按季纳税不超过9万元)的，免征营业税。

(四)其他减免税规定

纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的，不得免税、减税。

【典型例题·多选题】下列项目中，免征营业税的有（　）。

A．养老院提供的育养服务

B．残疾人员为社会提供的劳务

C．公立医院提供的医疗服务

D．从事农业机耕、排灌、病虫害防治技术培训

【233网校答案】ABCD

【233网校答案解析】本题考核营业税税收优惠。根据营业税法律制度的规定，选项A、B、C、D均属于营业税免税项目。

七、营业税征收管理

(一)纳税义务发生时间

营业税纳税义务的发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。

(1)纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

(2)纳税人提供建筑业或租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

(3)纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生的时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

(4)纳税人发生自建销售行为的，其纳税义务发生的时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

(5)营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。

【2011年真题·单选题】某租赁公司提供租赁业劳务，采取预收款方式结算，其营业税纳税义务发生时间为（　）。

A．合同签订的当天

B．合同确定的付款日期当天

C．收到预收款的当天

D．租赁业劳务完成的当天

【答案】C

【解析】本题考核营业税的纳税义务发生时间。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

【典型例题·单选题】某建筑安装企业承包工程，预收一笔工程款，该笔工程款营业税纳税义务发生时间为（　）。

A．签订承包工程合同的当天

B．开具预收工程款发票的当天

C．收到预收工程款的当天

D．承包工程完工的当天

【233网校答案】C

【233网校答案解析】本题考核营业税纳税义务发生时间。根据营业税法律制度的规定，纳税人提供建筑业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

(二)纳税地点

(1)纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

(2)纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。

(3)纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。

(4)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

【温馨提示】纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税，而自应当申报纳税之日起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

【2011年真题·判断题】纳税人出租土地使用权，应当向其机构所在地主管税务机关申报缴纳营业税。（　）

【答案】×

【解析】本题考核营业税的纳税地点。根据规定，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。

【2012年真题·多选题】关于营业税纳税地点的下列表述中，正确的有（　）。

A．建筑公司提供建筑业劳务，向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税

B．食品公司转让商标权，向公司所在地主管税务机关申报纳税

C．保险公司出租写字楼，向公司所在地主管税务机关申报纳税

D．建材公司转让土地使用权，向土地所在地主管税务机关申报纳税

【答案】ABD

【解析】本题考核营业税的纳税地点。纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税，因此选项A的表述正确;纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税，因此选项B、D的说法正确;纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税，因此选项C的说法错误。

(三)纳税期限

营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

【温馨提示】纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

(1)纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税;

(2)以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

【温馨提示】银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。