城镇土地使用税征收对象和依据

一、城镇土地使用税纳税人

在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。城镇土地使用税的纳税人一般有以下几种情况:

【2012年真题·多选题】关于确定城镇土地使用税纳税人的下列表述中，符合法律制度规定的有（　）。

A．拥有土地使用权的单位或个人为纳税人

B．拥有土地使用权的单位或个人不在土地所在地的，以代管人或实际使用人为纳税人

C．土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，以实际使用人为纳税人

D．土地使用权共有的，以共有各方为纳税人

【答案】ABCD

【解析】本题考核城镇土地使用税的纳税人。

二、城镇土地使用税征税范围

城镇土地使用税的征税范围包括在城市、县城、建制镇(不包括镇政府所在地所辖行政村)、工矿区范围内的国家所有和集体所有的土地。

【温馨提示】公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，按规定缴纳城镇土地使用税。

【2013年真题·单选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列土地中不属于城镇土地使用税征税范围的是（　）。

A．城市土地　B．县城土地

C．农村土地　D．建制镇土地

【答案】C

【解析】本题考核城镇土地使用税的征税范围。城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。不包括农村土地。

三、城镇土地使用税税率

城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。具体税额标准如下:

(1)大城市(人口50万以上):1．5～30元:

(2)中等城市(人口20万～50万):1．2～24元;

(3)小城市(人口20万以下):0．9～18元;

(4)县城、建制镇、工矿区:0．6～12元。

【温馨提示】经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额度不得超过上述规定最低税额的30%。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但需报财政部批准。

四、城镇土地使用税计税依据

城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。

【2012年真题·判断题】城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。（　）

【答案】√

【解析】本题考核城镇土地使用税的计税依据。城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积。

五、城镇土地使用税应纳税额的计算

城镇土地使用税率用从量计征的办法计算应纳税额，计算公式为:

年应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)×适用税额

六、城镇土地使用税税收优惠

(一)税收优惠的一般规定——免征城镇土地使用税(重点)

【温馨提示】经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴城镇土地使用税5～10年。

(二)特殊规定(参见教材)

1．城镇土地使用税与耕地占用税的征税范围衔接

(1)凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税;

(2)征用非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。

2．免税单位与纳税单位之间无偿使用的土地

(1)对免税单位无偿使用纳税单位的土地(如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地)，免征城镇土地使用税;

(2)对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。

3．房地产开发公司开发建造商品房的用地

房地产开发公司开发建造商品房的用地，除经批准开发建设经济适用房的用地外，对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。

4．基建项目在建期间的用地

对基建项目在建期间使用的土地，原则上应征收城镇土地使用税。

【温馨提示】有些基建项目，特别是国家产业政策扶持发展的大型基建项目占地面积大，建设周期长，在建期间又没有经营收入，纳税确有困难的，可由各省、自治区、直辖市税务局根据具体情况予以免征或减征城镇土地使用税;对已经完工或已经使用的建设项目，其用地应照章征收城镇土地使用税。

5．城镇内的集贸市场(农贸市场)用地

城镇内的集贸市场(农贸市场)用地，按规定应征收城镇土地使用税。

【温馨提示】各省、自治区、直辖市税务局可根据具体情况，自行确定对集贸市场用地征收或者免征城镇土地使用税。

6．防火、防爆、防毒等安全防范用地

(1)对于各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治区、直辖市税务局确定，暂免征收城镇土地使用税;

(2)对仓库库区、厂房本身用地，应依法征收城镇土地使用税。

7．关闭、撤销的企业占地

(1)企业关闭、撤销后，其占地未作他用的，经各省、自治区、直辖市税务局批准，可暂免征收城镇土地使用税;

(2)如土地转让给其他单位使用或企业重新用于生产经营的，应依照规定征收城镇土地使用税。

8．搬迁企业的用地

(1)企业搬迁后原场地不使用的、企业范围内荒山等尚未利用的土地，免征城镇土地使用税。

(2)对搬迁后原场地不使用的和企业范围内荒山等尚未利用的土地，凡企业申报暂免征收城镇土地使用税的，应从使用的次月起自行计算和申报缴纳城镇土地使用税。

9．企业的铁路专用线、公路等用地

(1)对企业的铁路专用线、公路等用地除另有规定者外，在企业厂区(包括生产、办公及生活区)以内的，应照章征收城镇土地使用税;

(2)在厂区以外、与社会公用地段未加隔离的，暂免征收城镇土地使用税。

10．企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地

对2014年以前已按规定免征城镇土地使用税的企业范围内荒山、林地、湖泊等占地，自2014年1月1日至2015年12月31日，按应纳税额减半征收城镇土地使用税;自2016年1月1日起，全额征收城镇土地使用税。

11．老年服务机构自用的土地

对于老年服务机构自用的土地，免征城镇土地使用税。

【典型例题·单选题】下列各项中，应缴纳城镇土地使用税的有（　）。

A．军队用于出租的土地

B．寺庙内宗教人员的宿舍用地

C．财政拨付事业经费单位的员工食堂用地

D．市人民政府办公用地

【233网校答案】A

【233网校答案解析】本题考核城镇土地使用税的税收优惠。国家机关、军队、宗教寺庙和由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，可免征城镇土地使用税。选项A是军队营业性用地，不能免征城镇土地使用税。

七、城镇土地使用税征收管理

(一)纳税义务发生时间

(二)纳税地点——土地所在地

纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地税务机关缴纳城镇土地使用税;在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。

(三)纳税期限

城镇土地使用税应纳税额按年计算、分期缴纳。