资产负债表会怎样

第12章　合伙企业的会计

12.1　约翰·琼斯

约翰·琼斯在做完了学徒之后，于五年前开始了自己经营的管道企业。一开始只有他自己积攒的少量的钱，要工作很长时间来扩大联系，靠高质量来建立良好信誉。三年以后他干得很好，事实上是太好了！他所得到的工作多得简直难以干得完，根本顾不上处理文案工作和增值税，也难得有时间和他的家人团聚。因此他雇佣了凯文·克瑞恩来帮助他。凯文是一个出色的工人——聪明、勤快又容易相处。同时他也是中央供暖系统方面的专家，在这方面约翰却涉足不深。在凯文的帮助下，约翰的企业继续稳步发展，但是两年过后的现在，凯文告诉约翰，他想离开这里去开办自己的企业。

行动

简单列出约翰面临的选项，以及每一个选项对他的企业会带来的影响。

我们列出了三个选项，你当然可以想出更多。这三个选项是：

1.雇佣其他工人来代替凯文。当然可能不太容易找到同样好的人，约翰的企业在短时间里可能会遇到一些困难。

2.允许企业回到凯文来到之前的的状况。但是约翰不愿意回到从前的工作环境，两年的发展都白费了真有点儿可惜。

3.邀请凯文来做他的企业的合伙人。现在约翰的企业是他独自经营的，不管怎么说，企业也可以有不止一位的业主。这样就变成了合伙经营，每个合伙人都为企业提供一份资本，通常也要对企业的债务承担一份责任。

行动

我们弄清债务责任的问题。设想一下你和你的朋友戴夫是平等合伙人。企业垮台了，有一笔20,000英镑的债务问题，那是一份戴夫签订的合同。你们能够用企业的资产来偿还12,000英镑。其他8,000英镑该从哪里来？

你和戴夫是平等的！你们每人都需要从自己的私人资产中拿出4,000英镑来。你可能会损失一些积蓄、汽车、甚至你的家业——无论怎样，你都必须偿还你的那一份债务，尽管问题是由戴夫造成的。所以，有关合伙的知识对你来说非常有用！

在这一章里，我们将研究合伙企业的组成和一些应该避免的缺陷，知道为什么要做和怎样去做。你可以想象一下让你的妻子或者丈夫来做合伙人，亦或是你可能想和你的朋友们一起建立一个企业。无论是怎样的情况，如果你不当心，问题就会出现。我们还将考虑合伙企业的会计系统需要进行的改变，以及如何为合伙企业建立一套账户。

练习12.1

完成下面的句子来对合伙企业下个定义。

合伙企业是由____________或____________的业主组成，每人都要为企业投入____________，通常要为企业的债务____________承担责任。

12.2　为什么合伙

合伙的原因，无论是一家企业开办之初或者发展到一定阶段，都是多种多样的。有一些我们已经在约翰·琼斯和凯文·克瑞恩的例子中具体说明了（见前一小节）。重要的是你要明白成为合伙人的实际商业目的——因为这些通常会影响到合伙的组成和账户的形式，所以值得花几分钟时间来看看下面的行动。

行动

把你自己放到约翰·琼斯的位置上，对于你的企业需要新的合伙人方面，想象出尽可能多的理由（包括已经在凯文·克瑞恩例子中提到过的理由）。一一列出这些理由，加上你觉得需要说明的注释。我们列出了下面这些理由：

●增添技能——新的合伙人可能会给企业带来新的技能，可以帮助企业扩大产品的范围或者提供服务的范围。

●增加资本——多一些人加入企业显然比单独一个人能够提供更多的资金来作为资本。

●扩充——新的技能、更多的劳力和更多的资本的加入，使企业能够在成功的生意方面得到发展。

●新的观念——新的合伙人可以带来新的促进因素。

●分担紧张程度——合伙人可以帮助分担企业的忧虑和工作量，所以可以减少许多独资经营者的过量工作时间和工作强度。

●专业化——独资经营者不得不做个“万金油” 。引进合伙人可以产生一些专业化，改善企业的工作满意程度和提高企业的效率。

你还可能想出许多其他理由，但是重要的是记住合伙人必须能够干到一起，这一点至关重要，否则许多这样的好处在实践中都体现不出来。当然，正是因为合伙具有这些优势，所以在商业社会中十分普遍，特别是小型或中型企业。

12.3　怎样组成合伙企业

简短的回答是——非常容易。基本上不要正式的法律手续，两个或者更多的人就可以作为合伙人开始经营。当然，还确实需要一些规则来制约着合伙企业的运营，你需要知道这些。首先，是1985年的公司法中有关于合伙企业的名称问题。例如，如果约翰·琼斯和凯文·克瑞恩要做合伙人，把他们的企业称做“琼斯和克瑞恩”或者“克瑞恩和琼斯” ，这没有问题。当然，如果他们决定起一个名字，其中不包括任何合伙人的真实名称——比如说“个人管道服务” ，那么他们就必须把每一个合伙人的名字放到所有的企业信函和文件中，还要包括企业的地址。

许多合伙企业有很多的合伙人，这样的企业经常可以描述为“× ×公司” ，给出一个较短的名称以便客户或者顾客容易记得。如果有二十多个合伙人，就不必把大家的名字都放到企业的所有文件上面了——那样太浪费空间了！所有合伙人的名单只要在合伙企业的房屋里能够看到，以备有关人员的检查就可以了。

练习12.2

下面哪些是合伙企业？勾出正确的条目。

（a）艾伯特·海多克，鱼商

（b）库克，库克和库克，律师

（c）迈克恩若公司，肉店

（d）东山运动社交俱乐部

（e）联合统一有限公司

（f）史密斯和琼斯

第二条管理合伙企业的规则是规模。根据公司法，普通的企业合伙人一般不超过二十名成员。除了一些特殊类型的专业合伙企业之外，比如律师，股票经纪人，会计师和财产代理商，这些已经过贸易和工业部的豁免，合伙人的数量不受限制。

第三条规则也是最为重要的，也就是决定合伙企业的运营方式。这第三条规则就是要有一个合伙协议书，或者1890年的合伙法的各项规定。

12.4　为什么要有一份合伙协议书

你是不是愿意成为一家企业的合伙人，把你的钱放进企业里，而没有对这家合伙企业如何运营取得一致意见的基础呢？显然不会，你一定这样说。不过许多人是这样做的，结果导致在以后运营时经常出现问题和意见不一致的情况。即便合伙人是丈夫和妻子，最好也还是去找一个律师，签署一个正式的合伙协议书或者契约。

我们还是以约翰和凯文的事情来作例子，假定凯文在原则上同意成为约翰的合伙人，他们然后就要进行谈判，在许多问题上达成一致。这些问题可能包括：

●企业的固定资本，也就是说每个合伙人投入到企业作为永久的资本的数额。

●损益分配的方法，是平等地分配，还是约翰多分一些呢？因为企业是由他创立的。

●提款的数额，对于个人使用的提款要有控制。例如，他们可以决定每个合伙人都必须签署支票。这样可以预先防止一个合伙人把企业银行账户提空然后消失！

●合伙企业结束的条件和解散的程序，或有新的合伙人进入的条件。

●限制竞争规定，例如，约翰不希望和凯文只能做上几年的合伙人，以后凯文离开了并且建立竞争性企业，而且是在200码以外！

另外，还有更多复杂的情况，需要进一步的条款来处理，比如：

●合伙人参加管理企业的程度。你可能非常幸运，有一个富有的叔叔，准备把钱投入你的企业，得一份利润，但是不想参与任何经营企业的活动。

●合伙人的薪金——因为有些合伙人可能比其他人更加活跃或者更有经验，企业也可能决定在分给他们的利润之外再给他们一些薪金。另外，企业可能有一些“初级的”合伙人，只是获取薪金而不像其他合伙人那样分得一份利润。

●资本的利息——有时候合伙人之间投入的资本数额多少不等，用这种形式来区分合伙人的不同的投资水准。

合伙协议书的内容可以包括任何合伙人希望签署的事情，也会因为合伙的性质以及企业涉及的类型的不同而千差万别。的确，如果有人想要起草一份合伙协议书，必须确保起码要考虑到上述的那些因素。对于这些可能是非常复杂的事情，他们知道应该去请教一位律师。

12.5　如果没有合伙协议书呢

这种情况，如同前面所说过的那样，也是司空见惯，在经营合伙企业时要遵循的是1890年的合伙法中的规定。该法案中规定的合伙人的主要权利是：

1.公平地分担损益。

2.防止新的合伙人加入，也就是说每个合伙人都拥有否决权。

3.超过约定数额的固定资本视为企业借贷，每年可以获取5%的利息。

注意：合伙人没有薪金或者资本没有利息。

练习12.3

到目前为止我们已经研究了合伙的理由以及合伙企业的组成。在我们进入具体的会计业务之前，试着回答这些问题：

3.1　什么是合伙？给出简单的定义。

3.2　哈利·克里普在老镇当理发师已经有三十年了。由于他的顾客群体一直是一批固定的老人，近几年来生意一直在走下坡路。有些顾客已经去世了，而在老镇的中心，许多其他的生意都以新的和现代的“男女皆宜”的面目出现。列举出一些简明的要点来看看如果引进一个合伙人，将会

（a）对他和他的企业都有益处，以及

（b）带来很多问题。

3.3　如果你决定和一个朋友合伙，建立和经营一家商店来销售小型电脑，你希望这样的一份合伙协议书应该包括哪些内容，列出其中的要点。

3.4　如果没有合伙协议书，按照1890年的合伙法，规定：

在转到会计工作之前，我们先来看看你们那里合伙企业的重要性如何。

行动

查阅一下你们当地的报纸，或者你们那里的电话黄页，或者只是在你出去转转的时候看看周围企业的名称。看看你可以识别出多少合伙企业。

你应该能够看到许多——会计师、房地产代理商、律师和建筑师，这些都是显而易见的。但是还有许多当地的家族企业也是合伙的，这种生意可能是肉店、煤炭商、蔬菜水果商等等。我想你会因为有这么多的合伙企业而感到惊奇。

12.6　账簿

12.6.1　琼斯和克瑞恩-1

约翰·琼斯和凯文·克瑞恩一致同意在1月1日成为合伙人。他们在合伙协议书详细说明，约翰从他的独资企业转移20,000英镑的资产作为固定资本，同时凯文投入2,000英镑的现金作为资本。约翰将从事记账和行政管理工作，为此每年可以得到1,000英镑的薪金，还有每年按照资本的5%的比例获得利息。剩余的利润或者全部的亏损都将按照3∶2的比率分担。每一合伙人从企业提款将受到限制，每月最多600英镑。

约翰原来的独资企业有自己的账簿，账上所有的资本和利润都是他自己的，只有在他提款的时候才从账上减少钱的数额。当然，合伙企业的创建意味着他的账簿需要有许多改变：

1.约翰和凯文每人都需要建立账户来分别记录他们投入的固定资本、他们从企业获得的收益以及他们提走的钱。显然，如果这些所有的信息都记在一个账户上，那就非常不清楚，而且容易出现错误。

2.他们同意每人投入的固定资本要和增加的资本分开记载，当每个合伙人赚得的利润大于他们的提款的时候，就会出现增加的资本。 （这样也有助于警示合伙人的提款大于他所赚来的利润！ ）这样可以很容易地把合伙企业的两种资本结构区别开来。因此，每一个合伙人也要有：

（a）资本账户——用来记录他的固定资本的投入以及根据协议书做的其他变动以及

（b）往来账户——记录他从合伙企业取得的收益,举例来说，得到的薪金、资本利息和分得的利润，以及他的提款。

至于合伙企业的决算账，他们需要提供报表以说明他们遵循了合伙协议书的规定——这是另外的一本账，加到损益账的后面，可以称之为损益分配账。

“分配”一词的意思是什么？它的基本意思是“拿走× ×的财产” 。在这里所指的是每一个合伙人“拿走”企业利润中属于他的那份财产，或者是按照合伙协议书中规定的亏损（见图12.1 ）。所以，损益分配账表示的是企业获取的净利润，以及根据合伙协议书中的要求合伙人之间分配这一利润的办法。

下面的方框中表示了企业总的净利润在合伙人之间分配的情况。合伙协议书将给出详细的分配方法，在方框中被省略了。

图12.1　合伙人的利润分配

在这个例子中，甲得到了薪金，可能是由于他额外的工作或者责任；每个合伙人都得到了资本利息，乙显然投入的资本比甲要多。剩余的利润（这个方框）就这样公平地分配给他们了。

要点：薪金和资本利息实际上并不是给合伙人支付现金，也不是企业的运营费用。这只是提供一个计算每一合伙人对于企业利润的权利的基础。合伙人从企业获取现金是通过提款。

练习12.4

约翰想要做一些记录，看看他现在的合伙企业需要建立哪些新的账户。看看你是不是可以完成下面这些句子的空白之处来帮助他。

4.1我们现在需要_______________账户来记录我们已经同意投入的固定______________。

4.2我们需要_______________账户来反映我们每人从合伙企业得到的收益，以及我们已经通过______________拿走的数额。

4.3在我编制决算账的时候，必须要做一个损益_______________账，来反映利润和亏损的分担情况。

12.6.2　要注意比率

（如果你已经掌握了这一点，你就可以跳过这一小节）

在我们继续考虑建立这些新的账户之前，我们需要快速查看一下计算和使用比率的方法。之所以有必要是因为合伙协议书中常常提到这类事情，像利润和亏损将“按照3∶2的比率”或者“按照合伙人的固定资本账户余额的比率”等等。因此你需要具备必要的计算能力。

我们来举个例子：汤姆和哈里同意打个赌，赌一匹叫做比拉克的马下午4点30分在开姆敦牧场的比赛。赔率是五比一，他们决定投注5英镑。汤姆出3英镑，哈里2英镑，他们同意按照这个比率来分配任何赢得的结果。

比拉克真是有运气，赢得了那场比赛！汤姆和哈里得到了他们赢得的25英镑，加上拿回所下的注——合计30英镑。他们每人该得多少？

计算

赌注一共是5英镑。汤姆拿出3英镑，哈里拿出2英镑。他们投入的比率因此就是3∶2。他们全部的回报是30英镑，其中汤姆将得到三份，哈里两份，回报因此要除以五，得到一份的数额，也就是30英镑÷ 5＝6英镑。

汤姆因此得3 × 6英镑＝18英镑。

哈里因此得2 × 6英镑＝12英镑。

注意，两人的份额加起来是30英镑，正好是要分的数额。检查你的计算结果的好办法就是把它加起来。用下面的一些计算来练习练习比率问题：

练习12.5

5.1　玛丽和莉斯合伙开了一家服装专卖店，她们同意利润的分配比率是4∶1，因为玛丽提供了大部分的资本。在第一年里她们的企业取得的净利润是4,500英镑。每人应该得到多少？

5.2　在第二年，她们改变了她们的分配比率为4∶3，因为莉斯增加了资本。她们的企业获得了净利润7,700英镑。每人应该得到多少？

12.7　在新账户上记账

12.7.1　琼斯和克瑞恩-2

在上一小节的开头，我们看到了约翰和凯文的合伙协议书上的主要的具体财务资料。在合伙企业经营的第一年，约翰和凯文在1月2日把他们的资本投入到了企业里，企业取得了净利润16,900英镑，约翰和凯文的提款分别是7,000英镑和5,800英镑。

图12.2表示这些账户完成后的情况。账上的分录来自下面这些情况：

1．资本账户：每一合伙人分别建立账户，投入的资本分别记入贷方。

2．往来账户：

（a）每个合伙人这一年的提款分别记入他们往来账户的借方，例如，当合伙人从企业拿钱为自己所用的时候，借记往来账，贷记银行；

（b）在财务年度结束时，往来账户要贷记合伙人赚取的收入，反映到损益分配账上；

（c）然后往来账户要结清余额：如果结算完的余额是贷方余额，这就表示该合伙人提取的钱比他赚来的要少，因此他留在企业的赚来的那部分钱就使企业增加了这么多的价值；如果余额是借方余额，那就说明该合伙人提取的钱多于他赚来的钱，这就减少了企业的价值。

3.损益分配账：

（a）这个账出现在决算账的损益账下面，从损益账得出的净利润开始——这是可以用来进行分配的有效总计数额；

（b）借方这边显示出来的利润分割是按照合伙协议书规定出来的：重要的是要注意到这些特点，像薪金和资本利息必须在利润分配之前计算出来，因为这些都会减少净利润中可供按照利润分配比率进行分配的有效数额。

图12.2　琼斯和克瑞恩的合伙企业的新账户

看完了这些各种计算和账户的例子，运用这些技术来做下面这些问题：

练习12.6

6.1　史蒂夫和罗杰是合伙人，投入的资本分别是10,000英镑和7,200英镑。合伙协议书里规定：

●每年的薪金，史蒂夫2,400英镑，罗杰1,800英镑。

●资本利息，每年10%。

●利润分配比率是2∶1。

选择正确的答案：

（a）从3月1日到6月30日，史蒂夫名下应该获得多少薪金？

（b）罗杰名下五个月的资本利息应该是多少？

（c）一年的净利润是14,920英镑，史蒂夫应该分得多少利润？

6.2　皮特·托马斯和弗兰克·劳克办了家合伙企业，4月1日分别投入了6,000英镑和5,000英镑的资本，合伙协议书规定了：

●弗兰克每年可以获得薪金800英镑。

●资本利息是每年7%。

●利润分配比率是1∶1。

到了3月31日他们第一年的生意结束时，他们赚到了净利润12,000英镑，分别提款3,300英镑和3,200英镑。

编制合伙人的资本账户和往来账户，以及截至3月31日企业的损益分配账。

将你的答案和我们的进行对照——如果确有任何不同之处，或者重新再做一遍，或者重读书中的有关内容，你就可以找出你的错误所在以及为什么会出错。

12.8　资产负债表会怎样

独资企业和合伙企业在资产负债表上的唯一区别就是企业资本表示的方式不同。我们已经研究了在合伙企业账簿中建立资本账户和往来账户的理由。在某一会计期间结束时，这些账户的余额代表着合伙人在企业中的利益价值，必须纳入资产负债表中。如果我们用图12.2中表示的琼斯和克瑞恩的账户来做个例子，资本账户和往来账户上的余额应该是下面这样的：

部分资产负债表（ 12月31日）

我们现在已经论及到你在处理合伙账户中需要知道的所有新的会计工作的要点了。为了确认你已经完全掌握了这些新的材料，试做下面的复习题。

练习12.7

7.1　戴夫·约翰和吉姆加入了弗瑞德的电气零售企业。那么现在需要多少资本账户和往来账户呢？简单说出你可以从每一类账户上找到的信息，并且说明为什么要将资本账户和往来账户分开来。

7.2　简和吉尔在1月1日合伙开办了一家保健食品商店，她们分别投资了3,000英镑和2,000英镑。她们的合伙协议书规定每年必须有10%的资本利息，利润分配的比率是按照她们的投资比率。到了12 月31日，她们的企业在第一年的生意中赚了净利润6,000英镑，在此期间合伙人的提款分别是1,400英镑（简）和1,100英镑（吉尔）。

完成合伙人的资本账户和往来账户，以及这一年的损益分配账，并且表示出最后的资产负债表中的资本这一段。

12.9　一套完整的账户

非常好！——你现在已经熟练掌握了所需的新材料，能够编制一套合伙企业的账户了。我们现在希望你去完成下面的练习，要求为企业编制一套购销损益分配账，以及资产负债表。留出大约45分钟的时间来完成这个练习，然后将你的答案与我们的答案进行仔细的核对。

练习12.8

比尔和本建立了一家合伙企业名字叫做“精制陶器” 。他们的合伙协议书规定每年按12%的比率支付资本的利息，本的薪金是每年2,000英镑。其余的无论是盈是亏，都按照比尔三份、本一份的比率来进行分配。使用试算平衡表和下面的其他信息，编制购销损益分配账，时间截至到这一年的4月30日，还要做出这一天的资产负债表。

试算平衡表（ 4月30日）

你需要的其他信息列在下面：

1．到4月30日，期末库存为8,090英镑。

2．折旧准备按下面的规定进行：

（a）装置和设备每年按照成本的10%比率。

（b）运输车辆每年按照成本的25%比率。

3．未付租金的数额是1,000英镑。

4．预付的缴费是800英镑。

5．已经发生的电话费但未缴纳的有70英镑。

6．合伙人的提款已经记入了往来账户。

最后，为了圆满结束这一章，解决下面的问题可以给你大量的练习机会。

练习12.9

9.1　盖亭、高尔和古什是合伙人，损益分配的比率是3∶2∶1。在1月1日，他们资本账户的余额是：盖亭25,000英镑，高尔30,000英镑，古什10,000英镑。下面的数字是来自截至12月31日的企业账户：

1.盖亭在1月1日提走了1,000英镑的资本；6月30日，古什把他的投资增加到了12,000英镑。

2.在这一年里提款的数额分别是——盖亭8,000英镑，高尔7,000英镑，古什5,000英镑。

3.这一年的净利润是36,00英镑。

编制这一年合伙人的资本账户和往来账户，以及损益分配账。

9.2　戴维斯，哈里斯和洛德是合伙人，他们的固定资本分别是40,000英镑，30,000英镑和10,000英镑。他们的合伙协议书规定：

1.洛德出任总经理，薪金是10,000英镑。

2.资本利息的比率是5%。

3.利润分配比率是3∶3∶1。

到这一年的9月30日，提款的情况是：戴维斯9,000英镑，哈里斯7,000英镑和洛德1,000英镑。这一年净利润的数额是28,000英镑。

编制这一年的分配账，以及合伙人的资本账户和往来账户。

9.3　尼科尔森和马利奥特是合伙人，利润和亏损都平等分配。在1989 年3月31日，他们的账簿上的余额情况如下：

另外的信息：

1. 1989年3月31日的库存价值是12,000英镑。

2. 1989年3月31日的预付租金数额为1,000英镑。

3.固定资产折旧是9,000英镑。

4.合伙协议书规定尼科尔森可以拿到7,000英镑的薪金，资本利息定为10%。