第三节 利润分配的核算
一、利润分配核算应设置的主要账户
企业应设置“利润分配”账户，用来核算对实现利润的分配(或发生亏损的弥补)。另外，为了核算利润分配的具体内容，还应相应设置“盈余公积”、“应付股利(利润)”等账户。
(一)“利润分配”账户
该账户是“本年利润”的调整账户，用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的结存余额。该账户借方登记当年发生的净亏损以及利润的分配情况，贷方登记当年实现的净利润以及亏损的弥补。年终，如果该账户余额在贷方，表示未分配利润数;余额在借方，表示未弥补亏损数。“利润分配”账户属于所有者权益类账户，其结构如图11-6所示。
图11-6 “利润分配”账户
为了核算企业利润分配的具体情况，企业应在“利润分配”账户下，分别设置相应的明细账户，如“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利(或利润)”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等。企业按有关规定分配利润时，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利(或利润)、转作股本的股利”，贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”、“应付股利”、“股本”等。年度终了，企业将全年实现的净利润(或净亏损)自“本年利润”科目转入“未分配利润”明细科目;将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。年度终了后，除“利润分配”科目中的“未分配利润”明细科目外，其他明细科目无余额。年终“未分配利润”明细科目如为贷方余额，反映企业历年积存的尚未分配的利润;如为借方余额，反映企业累积尚未弥补的亏损。
(二)“盈余公积”账户
该账户用来核算盈余公积金的提取和使用情况。盈余公积金的增加额即企业按规定从净利润中提取盈余公积金时记入该账户的贷方，对应“利润分配(提取法定盈余公积或提取任意盈余公积)”账户的借方;盈余公积可用于转增资本，也可用于弥补亏损，当使用盈余公积转增资本或弥补亏损时，盈余公积减少，记入该账户的借方，同时贷记“实收资本(或股本)”、“利润分配——盈余公积补亏”等账户。“盈余公积”账户的期末余额在贷方，反映企业已提取尚未使用的盈余公积，即盈余公积的结存数。“盈余公积”账户应当分别“法定盈余公积”和“任意盈余公积”进行明细核算。“盈余公积”账户属于所有者权益类账户，其结构如图11-7所示。
图11-7 “盈余公积”账户
(三)“应付股利(或应付利润)”账户
该账户用于核算企业应分配的现金股利或利润。该账户的贷方登记企业应付未付的现金股利或利润，即企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配——应付现金股利或利润”账户，贷记本账户;借方登记企业实际发放的现金股利或实际支付的利润，即企业在实际支付现金股利或利润时，借记本账户，贷记“银行存款”等科目。本账户的期末贷方余额，反映企业应付未付的现金股利或利润。“应付股利”账户属于负债类账户，其结构如图11-8所示。
图11-8 “应付股利(应付利润)”账户
二、利润分配的核算
［例11-9］承［例11-8］，M公司2010年实现净利润1 801 200元，按10%提取法定盈余公积180 120元，5%提取任意盈余公积90 060元。会计分录为:
借:利润分配——提取法定盈余公积180 120
——提取任意盈余公积90 060
贷:盈余公积——法定盈余公积180 120
——任意盈余公积90 060
［例11-10］M公司股东大会决议，以400 000元发放普通股现金股利。公司宣告发放股利时，会计分录为:
借:利润分配——应付现金股利400 000
贷:应付股利400 000
以现金发放股利时，编制会计分录:
借:应付股利400 000
贷:银行存款400 000
［例11-11］M公司结转“本年利润”科目贷方余额和“利润分配”有关明细账户。会计分录为:
(1)结转“本年利润”账户时:
借:本年利润1 801 200
贷:利润分配——未分配利润1 801 200
(2)结转“利润分配”有关二级账户时:
借:利润分配——未分配利润670 180
贷:利润分配——提取法定盈余公积180 120——提取任意盈余公积90 060
——应付现金股利400 000
结转后，“本年利润”和“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利”账户均无余额。“利润分配——未分配利润”账户的贷方余额1 131 020元为M公司年末未分配利润。
上述利润分配核算的账户对应关系如图11-9所示。
图11-9 利润分配核算的账户对应关系
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