销售过程业务的核算

第五节　销售过程业务的核算

销售业务是指企业向外部销售商品，包括产成品、材料等的买卖活动。在销售过程中，企业要将商品及时地销售出去并收回货款以补偿在商品上所耗费的资金。企业在销售商品的过程中，还会发生各种销售费用和销售税金。

销售过程核算的主要内容有销售收入、销售成本、销售费用、销售税金以及往来账款的结算等。

一、账户设置

（一）“主营业务收入”账户

“主营业务收入”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业因销售商品、提供劳务等主营业务所实现的收入，可根据企业营业执照上规定的主要业务范围加以确定。贷方登记企业实现的主营业务收入，借方登记期末结转到“本年利润”账户的主营业务收入，期末结转后本账户没有余额。“主营业务收入”账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。

（二）“主营业务成本”账户

“主营业务成本”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业已销售商品、提供劳务等主营业务所发生的实际成本。借方登记已销售商品、提供劳务等主营业务所发生的成本，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的主营业务成本，期末结转后本账户没有余额。“主营业务成本”账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。

（三）“其他业务收入”账户

“其他业务收入”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业除主营业务以外的其他业务活动所取得的收入，如材料销售收入、包装物租金收入等。贷方登记实现的其他业务收入，借方登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务收入，期末结转后本账户没有余额。“其他业务收入”账户应按其他业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。

（四）“其他业务成本”账户

“其他业务成本”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业除主营业务以外的其他业务活动所发生的成本。借方登记企业发生的其他业务成本，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务成本，期末结转后本账户没有余额。“其他业务成本”账户应按其他业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。

（五）“销售费用”账户

“销售费用”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业在销售商品、提供劳务过程中所发生的各项费用，包括运输费、装卸费、包装费、展览费、广告费，以及企业专设销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。借方登记发生的各项销售费用，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的销售费用，期末结转后本账户没有余额。“销售费用”账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。

（六）“营业税金及附加”账户

“营业税金及附加”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业经营活动所发生的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。借方登记企业按规定计算应负担的营业税金附加，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的营业税金及附加，期末结转后本账户没有余额。“营业税金及附加”账户按销售商品与劳务的类别设置明细账，进行明细分类核算。

（七）“应收账款”账户

“应收账款”账户属于资产类账户，用以核算和监督企业因销售商品、提供劳务等业务与购货单位或接受劳务单位发生的债权。借方登记由于销售业务而发生的应收账款；贷方登记收回的应收账款；期末余额在借方，表示企业尚未收回的应收账款。“应收账款”账户应按债务单位设置明细账，进行明细分类核算。

二、核算举例

【例4－22】　向M公司销售A产品200件，单价300元，增值税专用发票上注明价款60 000元，增值税10 200元，款项70 200元已收到并存入银行。

该项经济业务一方面使企业银行存款增加70 200元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业的商品销售收入增加60 000元，应记入“主营业务收入”账户的贷方，增值税销项税额增加10 200元，应记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户的贷方。会计分录为：

【例4－23】　向N公司销售B商品200件，每件售价850元，货款170 000元，增值税28 900元，款项198 900元尚未收到。

该项经济业务一方面使企业的商品销售收入增加170 000元，应记入“主营业务收入”账户的贷方，增值税销项税额增加28 900元，应记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户的贷方；另一方面由于货款尚未收到，引起企业应收账款增加198 900元，应记入“应收账款”账户的借方。会计分录为：

【例4－24】　以银行存款支付广告费8 000元。

该项经济业务一方面使企业银行存款减少8 000元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面使企业的广告费增加8 000元，应记入“销售费用”账户的借方。会计分录为：

【例4－25】　出售多余甲材料一批，增值税专用发票上注明价款5 000元，增值税850元，款项5 850元存入银行。

该项经济业务一方面使银行存款增加5 850元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面引起企业材料销售收入增加5 000元，应记入“其他业务收入”账户的贷方，增值税销项税额增加850元，应记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户的贷方。会计分录为：

【例4－26】　结转出售甲材料的成本3 500元。

该项经济业务一方面表明销售材料的成本增加3 500元，应记入“其他业务成本”账户的借方；另一方面表明企业库存原材料减少3 500元，应记入“原材料”账户的贷方。会计分录为：

【例4－27】　结转本月销售商品应负担的城市维护建设税7 000元，教育费附加3 000元。

该项经济业务一方面使企业销售商品应负担的税金及附加增加10 000元，应记入“营业税金及附加”账户的借方；另一方面使企业应交的税金及附加增加10 000元，应记入“应交税费”账户的贷方。会计分录为：

【例4－28】　计算结转本月已售产品的销售成本，200件A产品的销售成本为30 080元，200件B产品的销售成本为83 600元，共计113 680元。

该项经济业务一方面表明已销售商品成本的增加，应记入“主营业务成本”账户的借方；另一方面表明库存商品的减少，应记入“库存商品”账户的贷方。会计分录为：