明细分类账的格式与记账方法

记账凭证账务处理程序是根据经济业务发生后所填制的各种记账凭证,直接登记总账的一种会计核算形式。其特点是记账凭证无需汇总,根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是一种最基本的核算形式,其他账务处理程序都是在此基础上发展演变而形成的。

(一)记账凭证账务处理程序下的记账凭证、会计账簿、会计报表的种类与格式

在记账凭证账务处理程序下,采用的记账凭证、会计账簿和会计报表的种类很多,其格式也各异。采用记账凭证账务处理程序时,记账凭证可以采用通用格式的记账凭证的格式,也可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证等专用记账凭证的格式。账簿一般需要设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。其中现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式,明细分类账根据需要一般可采用三栏式、多栏式和数量金额式的账簿格式,对有外币业务的企业,其外币现金日记账、外币银行存款日记账以及外币往来账一般采用复币式格式。

采用记账凭证账务处理程序的企业可设置资产负债表、利润表和现金流量表等外部报表,同时可根据企业实际需要设置管理费用明细表、生产成本明细表等内部报表。报表的种类不同,格式也不尽相同。各种会计报表的格式参见第九章“会计报表”的有关内容。国家颁布的会计制度中对会计报表的种类和格式有统一的规定,因此,不论在什么样的账务处理程序下,会计报表的种类与格式都不会有大的变动,所以,在研究会计核算组织程序的过程中,对会计报表的种类与格式问题不再做更多探讨。

(二)记账凭证账务处理程序下账务处理的基本步骤

记账凭证账务处理程序如图10-1所示。

记账凭证账务处理程序的基本步骤如下:

(1)经济业务发生以后,根据原始凭证或原始凭证汇总表,填制收款凭证、付款凭证和转账凭证或通用的记账凭证。

(2)根据收款凭证、付款凭证及所附原始凭证或通用的记账凭证,逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账。

(3)根据各种记账凭证和原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记明细分类账。

图10-1　记账凭证账务处理程序流程图

(4)根据收款凭证、付款凭证和转账凭证或通用的记账凭证逐笔登记总分类账。

(5)按照对账的要求,定期将总分类账与日记账、明细分类账相核对。

(6)期末,根据总分类账和明细分类账编制会计报表。