记账凭证银行存款明细科目怎么写

第二节　账簿的设置与登记

一、序时账簿的设置和登记方法

序时账簿，也称为日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的簿籍。序时日记账又分为普通日记账和特种日记账。由于我国各单位很少采用普通日记账，故不赘述，而着重介绍特种日记账的设置和登记方法。

常用的特种日记账是“现金日记账”和“银行存款日记账”。现金日记账和银行存款日记账逐日逐笔登记现金、银行存款的收支情况，及时结出余额，有利于加强货币资金的日常核算和监督，有利于贯彻执行国家规定的货币资金管理制度。

(一)现金日记账

现金日记账是用来核算和监督库存现金每日的收入、支出和结存情况的账簿。它由出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证和部分银行存款付款凭证，按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记。现金日记账可以采用“收、支、余”三栏式的格式(如表6-1所示)，也可以采用多栏式的格式(如表6-2所示)。

无论采用三栏式还是多栏式的现金日记账，都必须使用订本账，以防止非法抽换。

表6-1　三栏式现金日记账

现金日记账

表6-2　多栏式现金日记账

现金日记账

1.三栏式现金日记账

最常见的现金日记账的格式一般采用“收入”、“支出”、“结余”三栏式。所谓的三栏式日记账是指设借方、贷方和余额三个基本的金额栏目，一般将其称为收入、支出和结余三个基本栏目的日记账。三栏式现金日记账的登记方法可归纳如下：

①现金日记账中的“年、月、日”、“凭证字号”、“摘要”和“对方科目”等栏，根据有关记账凭证登记;

②“收入”栏根据现金收款凭证以及引起现金增加的银行存款收款凭证登记;

③“支出”栏根据现金付款凭证登记。

④每日终了，根据“上日余额+本日收入－本日支出=本日余额”的公式，逐日结出库存现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日库存现金收付是否有误。

⑤每月期末，应结出当期“收入”栏和“支出”栏的发生额和期末余额，并与“库存现金”总分类账户核对一致，做到日清月结，账实相符。如账实不符，应查明原因。

三栏式现金日记账的填制格式如表6-3所示。

表6-3　三栏式现金日记账

库存现金日记账

2.多栏式现金日记账

多栏式现金日记账是将收入金额栏和支出金额栏，按对应科目各设若干专栏，用以序时地、分类地反映与库存现金收支有关的经济业务。多栏式现金日记账是按照与库存现金收入相对应的贷方账户和与库存现金支出相对应的借方账户分别设置专栏，用以序时地、分类地反映与库存现金收支有关的经济业务。

在登记多栏式现金日记账时，如果是库存现金收入，要将金额记入“对应账户贷方”栏内，同时记入“库存现金收入合计”栏内;如果是库存现金支出，则要将金额记入“对应账户借方”栏内，同时记入“库存现金支出合计”栏内。每月终了，应在“余额”栏内结出库存现金余额。

多栏式现金日记账减少了登记总账的工作量，可反映货币资金的来龙去脉。但其日记账专栏设置较多，账页过长，登记不方便。适用经济业务较多，货币资金收付频繁的单位。

多栏式现金日记账的填制格式如表6-4所示。

表6-4　多栏式现金日记账

库存现金日记账(多栏式)

如果库存现金来源及支出相对应的会计科目较多，多栏式现金日记账表格就会太大，登记不便，容易发生错栏串行的差错，为了解决这个问题，方便记账，可把多栏式现金日记账一分为二，一本专门登记库存现金收入业务，一本专门登记库存现金支出业务。库存现金收入日记账见表6-5，库存现金支出日记账见表6-6。

表6-5

库存现金收入日记账(多栏式)

表6-6

库存现金支出日记账(多栏式)

(二)银行存款日记账

银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结存情况的账簿。它是由出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和部分现金付款凭证按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的序时账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行存款账户设置一本银行存款日记账(如表6-7所示)。银行存款日记账必须使用订本账。

表6-7　三栏式银行存款日记账

银行存款日记账

最常见的银行存款日记账一般也采用“收入”、“支出”和“结余”三栏式，由出纳人员根据银行存款的收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记。对于将库存现金存入银行的业务，因习惯上只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，所以此时的银行存款收入数，应根据相关的现金付款凭证登记。另外，在办理银行存款收付业务时，均根据银行结算凭证办理，以便于和银行对账。银行存款日记账的格式同现金日记账的格式相似。三栏式银行存款日记账的填制格式如表6-8所示，多栏式银行存款日记账的填制格式如表6-9所示。

表6-8　三栏式银行存款日记账

银行存款日记账

表6-9　多栏式银行存款日记账

银行存款日记账(多栏式)

综上所述，登记银行存款日记账的要求是：银行存款日记账由出纳人员专门负责登记，登记时必须做到完整反映经济业务的内容，登记账目及时，凭证齐全，账证相符，数字真实、准确，书写工整，摘要清楚明了，便于查阅，不重记，不漏记，不错记，按期结算，不拖延积压，按规定方法更正错账，从而使账目既能明确经济责任，又清晰美观。具体要求归纳如下：

①根据审核无误的银行存款收、付款凭证及部分现金付款凭证登记账簿。

②所记载的经济业务内容必须同记账凭证相一致，不得随便增减。

③要按经济业务发生的顺序逐笔登记账簿。

④必须连续登记，不得跳行、隔页，不得随便更换账页和撕扯账页。

⑤文字和数字必须整洁清晰，准确无误。

⑥登记账簿时，以蓝、黑色墨水书写，不得使用圆珠笔(银行复写账簿除外)或铅笔书写。

⑦每一张账页记完后，必须按规定转页。

⑧每月月末必须按规定结账。

可把多栏式银行存款日记账一分为二，银行存款收入日记账见表6-10，银行存款支出日记账见表6-11。

表6-10

银行存款收入日记账(多栏式)

表6-11

银行存款支出日记账(多栏式)

二、总分类账簿的格式和登记方法

总分类账簿简称总账，是根据总分类科目(一级会计科目)开设的，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算指标的账簿。由于总分类账能全面地、总括地反映和记录经济业务引起的资金运动和财务收支情况，并为编制会计报表提供数据。因此，任何单位都必须设置总分类账。

总分类账一般采用订本式账，按照会计科目的编码顺序分别开设账户，并为每个账户预留若干账页。由于总分类账只进行货币度量的核算，因此最常用的格式是三栏式，在账页中设置借方、贷方和余额三个基本金额栏。总分类账中的对应科目栏，可以设置也可以不设置。“借或贷”栏是表示账户余额的方向。

总分类账的登记依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程序。总账可以直接根据各种记账凭证逐笔登记，也可以通过一定的方式分次或按月一次汇总成汇总记账凭证或编制科目汇总表，来据以登记。(此部分内容将在第七章账务处理程序中进行介绍)。

三栏式总分类账的格式如表6-12所示。

三、明细分类账簿的格式和登记方法

明细分类账簿，简称明细账。明细分类账是根据明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿。根据实际需要，各种明细账分别按二级科目或明细科目开设账户，并为每个账户预留若干账页，用来分类、连续记录有关资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等详细资料。设置和运用明细分类账，有利于加强资金的管理和使用，并可为编制会计报表提供必要的资料，因此，各单位在设置总分类账的基础上，还要根据经营管理的需要，按照总账科目设置若干必要的明细账，以形成既能提供经济活动总括情况，又能提供具体详细情况的账簿体系。一般说来，企业对各种财产物资、费用成本和收入成果、债权债务等往来款项，都应在有关总账科目下设置明细分类账，进行明细分类核算。明细账一般采用活页账。

明细账的格式，应根据它所反映的经济业务的特点，以及财产物资管理的不同要求来设计，一般有三栏式明细分类账、数量金额式明细分类账、多栏式明细分类账三种。

(一)三栏式明细分类账

三栏式明细分类账账页的格式同总分类账的格式基本相同，它只设借方、贷方和金额三个金额栏，不设数量栏。所不同的是，总分类账簿为订本账，而三栏式明细分类账簿多为活页账。这种账页适用于采用金额核算的应收账款、应付账款、应收票据、预收账款等账户的明细核算。其格式如表6-13所示。

表6-12　总分类账（三栏式）

管理费用总账

表6-13　三栏式明细分类账

应收账款明细分类账(三栏式)

(二)数量金额式明细分类账

数量金额式明细分类账账页格式在收入、发出、结存三栏内，再分别设置“数量”、“单价”和“金额”等栏目，以分别登记实物的数量和金额。

数量金额式明细分类账适用于既要进行金额明细核算，又要进行数量明细核算的财产物资项目。如“原材料”、“库存商品”等账户的明细核算。它能提供各种财产物资收入、发出、结存等的数量和金额资料，便于开展业务和加强管理。其格式如表6-14所示。

表6-14　数量金额式明细分类账

原材料明细分类账(数量金额式)

(三)多栏式明细分类账

多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页的借方栏或贷方栏设置若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。它主要适用于明细项目多、借贷方向单一的账户，如费用、成本、收入、利润等账户。

多栏式明细分类账是由会计人员根据审核无误的会计凭证，按照经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的，对于成本费用类账户，只在借方设专栏，平时在借方登记费用、成本发生额，贷方登记月末将借方发生额一次转出的数额。平时如出现贷方发生额，应用“红字”在借方有关栏内登记，表示应从借方发生额中冲减。同样，对于收入、成果类账户，只在贷方设专栏，平时在贷方登记收入的发生额，借方登记月末将贷方发生额一次转入“本年利润”的数额，若平时发生退货，应用“红字”在贷方有关栏内登记。

1.借方设多栏

如“制造费用明细账”，它在借方栏下，可分设若干专栏：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费……与之相似的还有“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等成本费用类账户的明细分类账。

2.贷方设多栏

如“主营业务收入”、“营业外收入”等收入类账户的明细分类账。

3.借贷方设多栏

“本年利润”、“利润分配”和“应交税费——应交增值税”等科目所属明细科目则需采用借、贷方均为多栏式的明细账。

多栏式明细分类账的格式如表6-15所示。

表6-15　多栏式明细分类账

制造费用明细账(多栏式)