第三节 所得税在财务会计报告中的列报
在财务会计报告中，有关所得税的信息分别反映在表内和表外。比如，在我国现行的会计报表体系中，资产负债表、利润表和现金流量表中均包含有所得税的相关信息；而在会计报表附注中对于所得税的核算方法、时间性差异的主要内容、递延税款的余额等也应作出较为详细的披露。
一、表内披露
在我国现行的会计报表体系中，有关所得税的会计信息分别在以下几方面反映：
（1）期末应交所得税的信息包含在资产负债表的“应交税金”项目中。
（2）期末时间性差异对所得税的影响金额反映在资产负债表的递延税款项目中。其中，期末尚未转销的可抵减时间性差异对所得税的影响金额反映在“递延税款借项”项目中，而期末尚未转销的应纳税时间性差异对所得税的影响金额反映在“递延税款贷项”项目中。
（3）从本期损益中减去的所得税费用反映在利润表的“所得税”项目中。
（4）本期收到的所得税返还金额包含在现金流量表的“收到的税费返还”项目中。
（5）本期递延税款的净增加额或净减少额反映在现金流量表补充资料的“递延税款贷项（减：借项）”项目中。
二、表外披露
企业除按照上述方法在会计报表中披露有关所得税的会计信息之外，还应在会计报表附注中披露有关所得税的更为详尽的信息，具体包括以下几方面：
（1）对所得税的会计处理方法作补充说明。比如所得税的会计处理方法是采用应付税款法，还是采用纳税影响会计法；如果采用纳税影响会计法，应具体说明是采用递延法还是债务法等。
（2）对应交所得税的缴纳情况作补充说明。
【案例11－1】湖南天一科技股份有限公司（股票代码000592）在其2004年年度报告会计报表附注中披露的有关所得税信息如下：
附注二：公司主要会计政策、会计估计和合并报表的编制方法
……
16．所得税会计处理方法
本公司所得税采用应付税款法进行核算。即将本期税前会计利润与应纳税所得之间的差异均在当期确认为所得税费用。
……
附注四：税项
……
2．所得税
①本公司按33%的法定税率计提缴纳所得税。
②根据财政部、国家税务总局、海关总署财税［2000］25号文件，本公司之控股子公司湖南天银信息产业有限公司所得税自开始获利年度起，第一年和第二年免征，第三年至第五年减半征收，本年度按7．5%计提缴纳。
【案例11－2】东莞发展控股股份有限公司（股票代码000828）在其2004年年度报告会计报表附注中披露的有关所得税信息如下：
附注二：公司主要会计政策、会计估计和合并报表的编制方法
……
23．所得税会计处理方法
公司所得税的会计处理采用应付税款法。
……
附注三：税项
1．主要税种和税率
2．优惠税率及批文
＊本公司系外商投资股份有限公司，免征城市建设维护税和教育费附加。
＊＊根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》和广东省人民政府“粤府办［1999］52号”文的有关规定，并经广东省东莞市地方税务局直属分局“东地税直函［1999］12号”文《关于广东福地彩色显像管股份有限公司减按15%税率征收所得税的批复》的批复，公司自1999年起至2001年止的企业所得税税率按10%征收，自2002年后按18%的税率征收。
【案例11－3】吉林化学工业股份有限公司（股票代码000618）在其2004年度报告会计报表附注中对有关所得税的信息作了如下披露：
（二）主要会计政策、会计估计和合并会计报表的编制方法
……
（19）所得税的会计处理方法
本集团对所得税费用的会计处理采用纳税影响会计法。递延税款按债务法根据时间性差异计算。时间性差异为因有关税收法规与会计制度在确认收入、费用或损益时的时间不同而产生的差异。时间性差异按现行适用的税率对累计产生的所得税影响金额进行调整。
时间性差异能在近期转回且预计有足够的应纳税所得额可以抵减时，确认产生递延税款借项。
……
（三）税项（续）
本集团适用的主要税种及其税率列示如下：
本公司的一子公司吉林永晖化工储运有限公司（“吉林永晖”）是一家中外合资企业。根据税法，吉林永晖享受“两免三减半”的优惠政策，于1996年和1997年免税；于1998年、1999年及2000年执行15%的所得税税率。根据国家税务总局国税发（1999）第172号文，对设在中西部地区的国家鼓励类外商投资企业在现行政策执行期满后的三年，可以减按15%的税率征收企业所得税。吉林永晖自2001年起连续三年，经税务局批准，适用上述政策，故2002年及2003年企业所得税税率均为15%。2004年起企业所得税按33%征收。
本公司的另一子公司吉林市淞美醋酸有限公司（“吉林淞美”）是一家中外合作企业。根据税法，吉林淞美享受“两免三减半”的优惠政策。2000年和2001年为吉林淞美的免税年度，2002年、2003年及2004年执行的所得税税率均为15%。
吉林吉化建修有限责任公司（“吉林建修”）为本公司于2001年成立的一子公司，执行的企业所得税税率为33%。
吉林市吉化金祥压力容器检测有限公司（“吉林金祥”）为吉林建修于2003年成立的一子公司，执行的企业所得税税率为33%。
本公司的合营企业吉林省巴斯夫吉化新戊二醇有限公司（“吉林巴斯夫”），是一家中外合资企业。根据税法，吉林巴斯夫享受“两免三减半”的优惠政策。1998年，吉林巴斯夫开始经营。于2004年，吉林巴斯夫产生应纳税所得额，并进入第一年免税期，其2004年度企业所得税税率为0%。
吉林联力工贸有限责任公司（“吉林联力”）为本公司于2001年投资的一联营企业，执行的企业所得税税率为33%。
……
（五）合并会计报表主要项目附注
……
（13）递延税款借项（单位：元）
（a）于2004年12月31日，本公司会计及税收基础间的时间性差异计13．18亿元，包括未经税务局批准的各项资产减值准备12．22亿元及固定资产报废损失0．96亿元。本集团预计该时间性差异能在近期转回且未来有足够的应税所得额可以抵减，因此根据纳税影响会计法对该部分时间性差异确认递延税款4．35亿元。
（b）根据财政部和国家税务总局于2004年9月20日联合颁发的《关于落实振兴东北老工业基地企业所得税优惠政策的通知》（财税［2004］153号）及于2005年2月2日颁发的《关于东北老工业基地资产折旧与摊销政策执行口径的通知》（财税［2005］17号），东北地区老工业企业的固定资产（房屋、建筑物除外），可在现行规定折旧年限的基础上，在尚未折旧年限的基础上按不高于40%的比例缩短折旧年限；受让或投资的无形资产，可在现行规定摊销年限的基础上，在尚未摊销年限的基础上按不高于40%的比例缩短摊销年限。该优惠政策于2004年7月1日生效。因此，本集团于2004年度增加了可抵减应纳税所得额的固定资产折旧和无形资产摊销费用共计3．63亿元，相应确认递延税款贷项1．20亿元。
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