折价购买公司债券

二、折价购买公司债券

(一) 购入公司债券的会计处理

长期投资于公司债券同任何投资一样，按实际取得成本计价。投资取得成本包括债券购买价格、债券交易的佣金及手续费等。与债务人发行公司债券的会计处理的不同之处在于，投资者对折价或溢价购入公司债券所形成的债券折价或溢价，不另设账户反映。

例9－18　仍以第二节中例9－4的资料为例，但我们现在站在投资者的角度看投资的会计处理。假定迈克公司于2007年1月1日购入瑞格公司折价发行的全部公司债券，付息日为每年6月30日和12月31日。

迈克公司购入公司债券时的会计分录为：

借：长期投资——瑞格公司债券　　 9329000

贷：现金　　　　　　　　　　　　 9329000

该项业务中取得的债券总面值为$10000000，实际取得成本为$9329000，属于折价购买，折价总额为$671000。长期投资以实际取得成本入账，折价额不再另设账户反映。

(二) 利息收入的会计处理

持有公司债券期间，投资者将收取利息款项，赚取利息收入。如果按债券面值购入公司债券，那么按期收取的现金利息就是投资的利息收入。

如果折价购入公司债券，则票面利率低于市场利率。由于收取的现金利息是按照票面利率计算的，而投资的利息收入应按照市场利率衡量，所以折价购入公司债券收取的现金利息通常低于应赚得的利息收入，两者的差额就是折价摊销额，属于利息收入的一部分，这部分折价摊销额将增加长期投资的账面价值。投资业务中，债权人对公司债券折价的摊销有实际利率法和直线摊销法两种，与前述债务人的折价摊销计算完全一样，而不同之处是将折价摊销表中的利息费用改为利息收入。按实际利率法摊销债券折价的计算见表9－6所示。

表9－6　　长期债券投资折价摊销表(实际利率法)　 单位：$

注：调整取整数的影响。

例9－19　假定迈克公司采用实际利率法摊销债券折价(见表9－6)，则其按期收取利息的会计处理如下：

(1)2007年6月30日收到上半年利息时

借：现金

长期投资——瑞格公司债券　　　　　700000

贷：投资收益——利息收入　　　　　　　 46320

(2)2007年12月31日收到下半年利息时

借：现金　　　　　　　　　　　　　700000

长期投资——瑞格公司债券　　　　50026

贷：投资收益——利息收入　　　　750026

由此可见，“长期投资”的账面价值随着折价的摊销而逐期增加，当最后一期折价摊销完毕，“长期投资”的账面价值即为债券面值，也就是到期应收回的本金$10000000。

(三) 到期收回债券投资的会计处理

当长期债券投资在到期日收回时，由于到期日的“长期投资”账面价值等于公司债券面值，因此，按债券面值(本金)收回投资。

例9－20　迈克公司到期收回债券投资的会计处理如下：

借：现金　　　　　　　　　　　　10000000

贷：长期投资——瑞格公司债券　10000000