三种方法下的合并报表

四、三种方法下的合并报表

为了比较前述三种方法下的合并报表，设简例如下：

例11－3　设P公司和S公司合并前的资产负债表及P公司和S公司净资产的评估公允价值如表11－2所示。

表11－2　　　P公司和S公司合并前的资产负债表　　单位：千元

假设P公司和S公司经股东大会讨论决定两公司合并，P公司发行40000股普通股份交换S公司全部发行在外有表决权的股份。P公司普通股的每股市价为30元，总价值为120万元。

P公司对S公司投资所作的会计分录根据不同的合并方法列示如下：

联营法下，对S公司的投资按S公司净资产的账面价值记录，S公司的留存收益并入母公司的留存收益。会计分录如下：

借：长期投资——S公司　　　　　　 　800000

　　贷：普通股　　　　　　　　　　　　180000

　　增收资本　　　　　　　　　　　　　 20000

　　留存收益　　　　　　　　　　　　　600000

收买法和新实体法下，对S公司的投资按S公司净资产的市场公允价值记录，S公司的留存收益不并入母公司的留存收益。因此收买法和新实体法下母公司记录投资的日记账分录如下：

借：长期投资——S公司　　　　　 　1200000

　　贷：普通股　　　　　　　　　　　1200000

股票交换的交易完成后，合并日分别采用联营法、收买法和新实体法编制的合并资产负债报表如表11－3所示。

表11－3　　合并资产负债表　　单位：千美元

续表

* 资产重估增值作为一个单独项目列在股东权益之下。

联系表11－2和表11－3可以看出，联营法下合并报表是P公司和S公司相应项目账面价值的合并，收买法下合并报表是P公司相应项目账面价值和S公司相应项目公允价值的合并，而新实体法下合并报表则是P公司和S公司相应项目公允价值的合并。