第三节 财务预算的编制
财务预算（Financial Budgets），是指反映预算期内现金收支、经营成果和财务状况的预算。财务预算主要包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计资产负债表。
一、财务预算的编制
下面将分别介绍这一系列的财务预算。
（一）现金预算
现金预算（Cash Budgets），是为了反映预算期内企业由于各种生产经营活动预计产生的现金收入、余缺、现金筹集和运用情况以及期末现金余额水平等内容而编报的一种财务预算。
现金预算是企业现金管理的重要工具，它是全面预算中的一个重要环节。现金预算有助于企业合理安排和调动资金，降低资金的使用成本，同样，对于多余的现金可以进行投资筹划，尽可能地获取收益。编制现金预算主要依据涉及现金收入和支出的销售预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算与专门决策预算（本教材不涉及专门决策预算）。由此可见，现金预算是所有有关现金收支预算的汇总。它通常包括现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金筹措及运用四个部分组成。
现金收入的来源主要包括期初的现金余额以及产品现金销售、应收账款收回、应收票据兑现、票据贴现、固定资产出售、收回投资等产生现金的业务。其中，产品销售收入是取得现金收入的最主要的来源。
现金支出主要包括预算期内的各项现金支出，如原材料采购支付货款、应交税金以及一些资本性支出等。应当说明的是，短期借款的利息支付不在该项中列示，而是放在资金的筹集和运用中。
现金多余或不足是指预算期内预计现金收入合计数与预计现金支出合计数的差额，差额为正，则现金多余；差额为负，则现金不足。
资金的筹集和运用是根据预算期内现金收支的差额和企业有关资金管理的各项政策，确定筹集或使用资金的数额。若资金不足，可向银行借款或通过其他方式筹集资金，并预计还本付息的期限和数额；如果现金多余，除了可用于偿还借款外，还可以进行一些短期投资，尽可能地充分利用现金。
（二）财务费用预算
财务费用预算（Financial Expense Budgets），是为了反映预算期内企业因筹集资金预计发生的财务费用而编报的一种财务预算。
就财务费用预算的本质而言，该预算应属于经营预算的内容，但由于该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制，因此我们将其纳入财务预算的范畴。
（三）预计利润表
预计利润表是为了反映预算期内企业预计的经营成果而编报的一种财务预算。
预计利润表在销售预算、产品成本预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的基础上，根据权责发生制而编制。它反映了预算期内预计销售收入、销售成本和预计可实现的利润或可能发生的亏损，通过编制预计利润表可以揭示企业预期内的经营成果，有助于企业管理当局及时调整经营策略。
（四）预计资产负债表
预计资产负债表是为了反映预算期期末企业预计的财务状况而编报的一种财务预算。
预计资产负债表是依据上一个预算期的实际资产负债表和全面预算中的各项经营预算以及专门决策预算所提供的资料编制而成的，它可以为企业管理当局提供预算期期末企业预期财务状况的信息，有助于管理当局预测未来期间的经营状况，并采取适当的改进措施。
二、财务预算案例
为了清楚地展示财务预算的编制，下面将继续以第三节的案例为背景，具体地展开财务预算的编制过程。
（一）现金预算
首先，根据期初现金余额和销售预算中的预算现金收入确定各个季度可以使用现金的总金额，其中各个季度期初现金余额为上季度期末现金余额。
其次，根据直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算和销售及管理费用预算中的预算现金支出金额，同时考虑资料8中的所得税支出、设备购置支出和股利支出确定各个季度支付现金的总金额。
最后，根据可使用现金总金额和支付现金总金额确定现金余（缺），考虑资料8中莲花公司规定的最低现金限额，决定是借款还是还款，并计算各季度的利息支出数额。
最终编制的现金预算见表9-10。
续表
注：因银行借款发生于期初，偿还借款发生于期末，故第一笔借款于6个月后偿还，第二笔借款于9个月后偿还。①第一笔偿还的借款利率＝12000×10%×6/12＝600②第二笔偿还的借款利率＝18000×10%×9/12＝1350
（二）财务费用预算
依据现金预算的“资金筹集与运用”部分中利息支出编制财务预算，见表9-11。
表9-11 财务费用预算
（三）预计利润表
根据销售预算、产品成本预算、期末存货成本预算、制造费用预算、销售及管理费用预算和财务费用预算可编制预计利润表，见表9-12。
表9-12 预计利润表（变动成本法）
续表
（四）预计资产负债表
根据20×4年12月31日的资产负债表，结合前述各预算表中的有关业务，可以编制20×5年12月31日的预计资产负债表，见表9-13。
表9-13 预计资产负债表（变动成本法）
注：①来自现金预算（表9-10）中的现金余额。②来自销售预算（表9-3b）中的应收账款的期末余额（55%×117000）。③来自直接材料预算（表9-5a）中的相关数据（800×8）。④来自产品成本、期末存货成本预算（表9-8）中的相关数据。⑤来自20×4年12月31日的资产负债表和现金预算（表9-10）中“设备购置”支出，即280000＋50000。⑥来自20×4年12月31日的资产负债表和制造费用预算（表9-7）的“折旧”数据，即19500＋18000。⑦来自直接材料预算（表9-5b）中的应付账款的期末余额（30%×31360）。⑧来自20×4年12月31日的资产负债表。⑨来自20×4年12月31日的资产负债表、20×5年预计利润表、现金预算中的相关数据，即62576＋78770＋13585。
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