商品税和所得税

1.2　商品税和所得税

除财产税外，一些国家的城市政府还以对商品（服务）的课税和对所得的课税作为补充的收入来源，就具体税种而言，可能是地方政府独立课税，也可能是与中央或上级政府分享税收收入。以下以美国为例，简要讨论一般销售税和城市所得税的效应。

一、销售税

一般销售税是美国城市政府的一项重要收入来源。依照税收转嫁和归宿的基本理论，销售税的税负归宿由产品的需求和供给弹性决定，某种产品需求弹性越大、供给弹性越小，则税收负担越难以向前转嫁给需求方，而只能由供给方自行负担或向后转嫁；反之，需求弹性越小、供给弹性越大，则税收负担越容易通过提高价格的方式向前转嫁给买方。更通俗地说，买卖双方在价格变化时调整需求量或供给量的能力越强，越是容易处于较有利的地位，可以承担较少的税负。

图5.4　从量销售税的效应

如图5.4所示，假定D₀、S₀分别为政府征税前某产品的供给曲线和需求曲线，均衡点为E₀，P₀、Q₀分别为均衡价格和产量。如果政府就每单位产品向供给方征收u的从量税^[2]，则意味着供应方的成本上升了，供给曲线将从S₀平行上移u个单位至S₁。新的均衡点在E₁，均衡价格和产量分别为P₂和Q₁，但生产者实际得到的价格为P₁，P₂与P₁之间的差额为政府税收u。可见，从量税的效应就是使需求方支付的价格从P₀提高到P₂，把供给方得到的价格从P₀下降到P₁，并使产量从Q₀下降到Q₁，政府获得了P₁P₂E₁A的税收收入。

进一步地说，税收的转嫁和归宿情况事实上是由税后的均衡价格决定的。税后均衡价格（需求方支付的价格）比税前均衡价格提高的部分就是需求方承担的税收，税收的其余部分则必须由供给方向后转嫁或自行承担，这也就是供给方实际得到的价格比税前均衡价格降低的部分。在政府课税时，购买者为单位产品支付的价格永远比销售者实际得到的价格多出一个单位税额。

在图5.4中，当供给曲线变平或需求曲线变陡时，税后均衡价格升高幅度大，这意味着买方税收负担增加。需求曲线变陡恰好说明需求弹性趋小，供给曲线变平就是供给弹性趋大。相反，若需求曲线变平或供给曲线变陡时，需求弹性趋大，供给弹性趋小，税后均衡价格升高幅度小，卖方负担税收增加。在极端的情况下，供给完全无弹性或需求完全有弹性时，税收全部由卖方负担；供给完全有弹性或需求完全无弹性时，税收完全由买方即消费者负担。

当然销售税更多的是采取从价税，产品的价格成为决定征收税额大小的因素，产品价格越高，付税越多。因此，纳税后需求曲线（供给曲线）的斜率会发生改变，曲线会由平移改为旋移。但是，同样是供给和需求弹性决定税负归宿。如图5.5所示。

图5.5　从价销售税的效应

销售税还会影响到城市土地市场。当课税后产品的销售额下降时，对所有投入品的需求都下降，包括土地、劳动和资本。在短期，这些投入品的价格下降，而在长期，那些流动性较强的投入品如劳动和资本会离开课税城市，其价格回升，而土地是没有流动性的，于是税收引起的对土地需求的下降导致永久性的土地价格的下降。因此，当政府课征销售税时，部分税收由土地所有者负担。虽然生产应税产品的厂商收到的价格因税收而下降，但他们的利润可能不受影响，因为其对非流动要素（如土地）所支付的价格下降了。

二、城市所得税

所得税也是美国城市政府的收入来源之一，为考察地方所得税的归宿情况，有必要将地方所得税和中央所得税作比较。

图5.6反映中央所得税的效应。在税前的均衡点E，工资率为W0，劳动供给为N₀，若中央政府对每小时工资课征t的税收，且名义上由雇主纳税，则劳动需求曲线下移，税后均衡点为E₁，雇主支付的工资率（W2）上升，劳动者实际得到的工资率（W1）下降。因为劳动的供给弹性相对较低，劳动者几乎承担全部税负。

图5.6　中央所得税的效应

图5.7　城市所得税的效应

图5.7反映课征地方所得税的情况。当劳动者可以很容易地从一个地方转移到另一个地方时，一个城市的劳动供给弹性比全国的劳动供给弹性要高得多。当城市政府以同样税率对劳动收入课征所得税时，名义上同样由雇主支付，需求曲线发生同样的下移，但由于在一个城市的劳动市场，劳动供给弹性较大，供给曲线（S₀）更平缓，劳动者税后工资率的下降幅度（W0－W1）要小得多。因此，由于在一个国家内部，人口流动相对容易，劳动者可以迁往不课税或税率较低的地方规避税收，其所承担地方所得税的比例相对较小。

以上分析表明，在课征地方所得税时，劳动的需求方即厂商将承担更多税负。但事实上厂商可以将税负向不流动要素的所有者转嫁。当课税城市劳动者人数下降时，经济活动水平下降，对土地的需求下降，这将压低土地价格。虽然厂商支付更多的劳动成本，但其对土地支付的报酬减少，他们仍能获得正常利润，最终由土地所有者承担的税负增加。