消费税计算

第二节　消费税计算

一、实行从价定率的计征办法

实行从价定率办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。

实行从价定率征税的消费品，其消费税税基和增值税税基是一致的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。实行从价定率征收办法的消费品，其应纳税额计算公式为:

应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率

具体包括:

(一)有偿转让应税消费品所有权的行为

即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让应税消费品所有权的行为。具体包括纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料;用应税消费品支付代扣手续费或销售回扣;在销售数量之外另付给购货方或中间人作为奖励和报酬的应税消费品。

应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指价外收取的基金、集资款、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但下列款项不属于价外费用:

1.向购买方收取的销项税额

因为增值税属于价外税，其税款不应包含在销售货物的价款之中。增值税的销售额是不含销项税额本身的销售额。

2.同时符合以下两个条件的代垫运费

即承运部门的运费发票开具给购货方，并且由纳税人将该项发票转交给购货方的，销售额不包括应向购买方收取的增值税税额。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税额或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税额合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税额的销售额。其换算公式为:

应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)【例4－1】某化妆品厂9月份销售化妆品取得不含税销售额5万元，零售化妆品取得含税销售额7.02万元，根据以上业务计算该化妆品厂9月份应该缴纳的消费税额(该厂为增值税一般纳税人)。

解:根据规定，化妆品适用的消费税率为30%，该厂9月份应纳消费税额为:

5×30%+7.02÷(1+17%)×30%=3.3(万元)

应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。从1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品(从价计征)而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。

纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日的国家外汇牌价(原则上为中间价)，纳税人应在事先确定采取何种折合率，确定后一年内不得变更。

纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。

(二)纳税人自产自用应税消费品的行为

1.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。

2.纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的，均视同对外销售，于移送使用时纳税。用于其他方面的是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。计税价格具体分以下两种情况:

(1)有同类消费品销售价格的

按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。其应纳税额计算公式为:

应纳税额=同类消费品销售单价×自产自用数量×适用税率

(2)没有同类消费品销售价格的

按照规定，如果纳税人自产自用的应税消费品，在计算征收时，没有同类消费品销售价格，应以组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式是:

应纳税额=组成计税价格×消费税税率组成计税价格=(成本+利润)÷(1－消费税税率)

=［成本×(1+成本利润率)］÷(1－消费税税率)

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1－比例税率)公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。

公式中的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。具体规定如下:

3.纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

【例4－2】某企业将生产的雪茄烟作为福利发给职工，其生产成本为10 000元，成本利润率为5%，无同类消费品销售价格，计算应纳消费税税额。

解:雪茄烟的消费税税率为36%，应以组成计税价格计算纳税。

组成计税价格=10 000×(1+5%)÷(1－36%)=16 406.25(元)

应纳消费税税额=16 406.25×36%=5 906.25(元)

(三)委托加工的应税消费品

委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

有同类消费品销售价格的，其应纳税额的计算公式为:

应纳税额=同类消费品销售单价×委托加工数量×消费税税率

没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税。计算公式为:

应纳税额=组成计税价格×适用税率

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1－消费税税率)

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1－比例税率)

【例4－3】甲企业委托乙企业加工一批烟丝，甲企业提供原材料烟叶和辅料，已知成本为10万元，支付加工费4万元，增值税额0.68万元，乙企业无同类产品销售价格，计算乙企业应代收代缴消费税额。

解:烟丝的消费税税率为30%，乙企业应按照组成计税价格计算代收代缴消费税额。

组成计税价格=(10+4)÷(1－30%)=20(万元)

乙企业应代收代缴消费税额=20×30%=6(万元)

纳税人用委托加工收回的下列11种应税消费品连续生产应税消费品，在计征消费税时可以扣除委托加工收回应税消费品的已纳消费税税款。

1.以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟;

2.以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品;

3.以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石;

4.以委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火;

5.以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎;

6.以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车;

7.以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;

8.以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;

9.以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板;

10.以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品;

11.以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。

上述11种委托加工收回的应税消费品连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除其已纳消费税款。计算公式如下:

当期准予扣除的

委托加工应税

消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款

纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除已税珠宝玉石的已纳税款。

【例4－4】上例中的甲企业收回烟丝后，全部继续加工卷烟，已知当月销售卷烟消费税额为80万元，计算当月甲企业应纳消费税税额。

解:纳税人以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟，在计征消费税时可以扣除委托加工收回的已税烟丝的已纳消费税税款。

当月甲企业应纳消费税税额=80－6=74(万元)

(四)销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定

纳税人用外购的下列11种应税消费品连续生产应税消费品，在计征消费税时可以扣除外购应税消费品的已纳消费税税款。

1.外购已税烟丝生产的卷烟;

2.外购已税化妆品生产的化妆品;

3.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;

4.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火;

5.外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎;

6.外购已税摩托车生产的摩托车;

7.外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;

8.外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;

9.外购已税实木地板为原料生产的实木地板;

10.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品;

11.外购已税润滑油为原料生产的润滑油。

上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为:

当期准予扣除的外购

应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品的买价×外购应税消费品的适用税率

当期准予扣除

的外购应税消

费品的买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进应税消费品的买价+期末库存的外购应税消费品的买价

外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额(不包括增值税税额)。纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。

(五)进口应税消费品

进口的应税消费品，实行从价定率办法征收计算应纳税额，一律按照组成计税价格计算纳税。其计算公式为:

应纳税额=组成计税价格×消费税税率

组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1－消费税税率)

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:

组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷

(1－消费税比例税率)

【例4－5】某进出口公司某月进口一批化妆品，关税完税价格为140万元，关税为140万元，消费税税率为30%，计算应纳消费税税额。

解:组成计税价格=(140+140)÷(1－30%)=400(万元)

应纳消费税税额=400×30%=120(万元)

二、实行从量定额的计征办法

从量定额通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据，并按每单位应税消费品规定固定税额，这种固定税额即为定额税率。

我国消费税仅对黄酒、啤酒、汽油、柴油等实行定额税率，采用从量定额的办法征税，其计税依据是纳税人销售应税消费品的数量，其计税公式为:

应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额

在实际销售过程中，一些纳税人往往将计量单位予以混用。为了规范不同产品的计量单位，消费税暂行条例实施细则中具体规定了吨与升两个计量单位的换算标准:

啤酒1吨=988升

黄酒1吨=962升

汽油1吨=1 388升

柴油1吨=1 176升

【例4－6】2008年5月，某啤酒厂销售A品牌啤酒2 000吨，每吨售价2 500元

(不含增值税);销售B品牌啤酒5 000吨，每吨售价3 500元(不含增值税)。计算该厂当月应纳消费税税额。

解:A品牌啤酒税额为220元/吨(出厂价格在3 000元以下，不含增值税)，B品牌啤酒税额250元/吨(出厂价格在3 000元以上，不含增值税)。

该厂当月应纳消费税税额=2 000×220+5 000×250=1 690 000(元)

三、复合计税办法

卷烟、粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。应纳税额计算公式:

应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率

四、计税价格的特殊规定

应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。应税消费品计税价格的核定权限规定如下:

1.卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案;

2.其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定;

3.进口的应税消费品的计税价格由海关核定。

五、出口应税消费品退(免)税

(一)出口应税消费品的免税规定

对纳税人出口的应税消费品，免征消费税，具体处理为:

1.生产企业直接出口应税消费品或委托外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应缴消费税。

2.外贸企业出口应税消费品，如规定实行先征后退办法的，可先由生产厂家按规定计算缴纳消费税。

(二)出口应税消费品的退税

1.出口应税消费品的企业

出口应税消费品的退税，原则上应将所征税款全部退还给出口企业。出口应税消费品退税的企业范围主要包括:

(1)有出口经营权的外贸、工贸公司。

(2)特定出口退税企业。如对外承包工程公司、外轮供应公司等。

2.出口应税消费品退税的范围

(1)具备出口条件，给予退税的消费品。这类消费品必须具备四个条件:属于消费税征税范围的消费品;取得《税收(出口产品专用)缴款书》、增值税专用发票(税款抵扣联)、出口货物报关单(出口退税联)、出口收汇单证;必须报关离境;在财务上作出口销售处理。

(2)不具备出口条件，也给予退税的消费品。如对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的消费品、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋货轮而收取外汇的消费品等。

除规定不退税的应税消费品以外，对有进出口经营权的生产企业委托外贸企业代理出口的消费税应税消费品，一律免征消费税;对其他生产企业委托出口的消费税应税消费品，实行“先征后退”的办法。

(三)出口应税消费品退税税率

计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，严格按照消费税暂行条例所附《消费税税目税率(税额)表》执行。当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定的退税率计算，而其退还消费税则按应税消费品所适用的消费税税率计算。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。

(四)出口应税消费品退税的计算

1.退税的计算依据

(1)对采用比例税率征税的消费品，其退税依据是从工厂购进货物时，计算征收消费税的价格。对含增值税的购进金额应换算成不含增值税的金额作为计算退税的依据。

(2)对采用固定税率征收消费税的消费品，其退税依据是出口报关的数量。

2.退税的计算

外贸企业出口或代理出口货物的应退消费税税额，应分别按上述计算依据和《消费税税目税率(税额)表》规定的税率(单位税额)计算应退税额。其计算公式为:

应退消费税额=出口消费品的工厂销售额(出口数额)×税率(税额)

3.其他有关规定

出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。

纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。