个人所得税会计处理

第三节　个人所得税会计处理

对于个人而言，个人所得税的缴纳不涉及会计核算问题，因而个人所得税的会计处理主要指的是企业代扣代缴职工或其他个人的个人所得税所涉及的会计核算，以及个体工商户的生产经营所得缴纳个人所得税的会计核算。

一、企业代扣代缴个人所得税的核算

企事业单位为了核算代扣代缴的个人所得税，一般应设置“应交税费———代扣代缴个人所得税”账户，贷方登记按规定应代扣的个人所得税，借方登记已缴纳代扣的个人所得税，期末贷方余额为尚未上缴代扣的个人所得税额。

(一)支付工资、薪金所得代扣代缴个人所得税的核算

企业作为个人所得税的扣缴义务人，应按规定扣缴职工应缴纳的个人所得税。企业扣缴的个人所得税税款实际上是个人工资、薪金所得的一部分。代扣个人所得税时，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“应交税费———代扣代缴个人所得税”账户;上缴代扣的个人所得税时，借记“应交税费———代扣代缴个人所得税”账户，贷记“银行存款”账户。

企业为职工代扣代缴个人所得税有两种情况:一种是职工自己承担个人所得税，企业只负有扣缴义务;另一种是企业既承担职工的个人所得税，又负有扣缴义务。

【例10－11】某企业为职工代扣代缴个人所得税，当月职工李某个人收入共计6 200元，按规定应交个人所得税505元，则月末发工资时，企业会计处理如下:

(二)支付其他所得代扣代缴个人所得税的核算

企业支付给个人的劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费，一般由支付单位作为扣缴义务人为纳税人扣缴税款，并记入该企业的有关期间费用账户。企业在支付上述费用时，借记“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“其他应收款”、“应付股利”、“利润分配”等账户，贷记“应交税费———代扣代缴个人所得税”账户。

二、个体工商户自行申报个人所得税的核算

实行查账征收的个体工商户、个人独资和合伙企业，其生产经营所得应缴纳的个人所得税，应以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后，按适用税率计算。其会计核算应通过“所得税费用(或留存盈余)”和“应交税费———应交个人所得税”等账户。在计算应纳个人所得税时，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费———应交个人所得税”科目;实际上缴入库时，借记“应交税费———应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。年终将“所得税费用”科目转入“本年利润”。

【例10－12】某个体企业2009年经主管税务机关审定，按照上年实际应交个人所得税金额确定本年每月预缴的个人所得税金额，上年应交个人所得税金额为120 000元。该个体企业编制的有关会计分录如下: