第一节 会计核算程序与设计要求
会计核算程序又称会计账务处理程序或会计核算组织形式，它的内容包括会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法，是在会计核算中，以账簿体系为中心把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法有机地结合起来的技术组织方式。其中，会计凭证是指会计凭证的种类、格式和各种凭证之间的相互关系、会计凭证与会计账簿之间的关系；会计账簿是指会计账簿的种类、账页格式、各种账簿之间的关系、会计账簿与会计凭证之间的关系；会计报表主要是指会计报表与会计账簿之间的关系；记账程序是指从填制和审核会计凭证开始，到登记账簿以及根据账簿记录编制会计报表为止的工作顺序和过程；记账方法是指账簿的登记是逐笔登记还是汇总登记，是手工操作还是计算机操作等采用的技术方法。会计核算程序不是这几个部分简单的结合，而是将不同的会计凭证、会计账簿、记账方法按一定的记账程序有机地加以结合，这就是会计核算程序设计的目的。因此，会计核算程序的设计就是要确定原始凭证和记账凭证的种类和格式，它们与账簿记录如何联系；确定选用账簿，各种账簿之间如何联系，这些账簿如何构成记录企业全部经济业务的体系；确定如何整理、传递会计凭证，确定如何登记各种账簿，如何根据账簿记录、在哪个环节上编制出会计报表和提供所需要的各种会计信息。
一、会计核算程序设计的作用
会计核算程序设计的科学性、合理性，对各单位会计核算具有重要作用。具体表现在以下四个方面。
（一）保证会计核算的工作效率
在会计核算时，按照所设计的核算程序工作，可使会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法相互配合协调，使会计工作有序进行，加快核算速度，及时提供会计信息，有利于提高会计工作效率。
（二）保证会计核算工作质量
在账务处理过程中，通过对发生的会计事项按所设计的程序进行整理、分类、记录、汇总与报告，能使提供的会计信息正确、真实、保证会计核算质量。
（三）会计凭证和会计账簿设计的基础
设计什么样的会计核算程序对会计凭证的设计、会计账簿的设计有较大影响。设计好会计核算程序，才能顺利地进行会计凭证、会计账簿设计。
（四）节约核算费用
科学合理的核算程序，可对凭证、账簿等各项会计核算工作进行合理的组合与协调，减少不必要的环节和重复劳动，节约核算过程中人力、物力、财力的耗费。
二、会计核算程序的种类
前已述及，将不同的会计凭证、会计账簿和记账方法按照不同的记账程序有机地结合在一起就构成不同的会计核算程序。我国目前单位中普遍采用的会计核算程序主要有记账凭证核算程序、日记总账核算程序、科目汇总表核算程序和汇总记账凭证核算程序。
以上各种会计核算程序的共同之处主要表现在：都要根据原始凭证编制记账凭证，一般都是根据原始凭证（或原始凭证记总表）和记账凭证登记日记账和明细分类账，都要根据账簿记录编制会计报表。根本区别主要表现在：登记总账的依据和程序、方法不同。有的核算程序是直接根据记账凭证登记总账，有的是先按一定的规则将记账凭证加以汇总，根据汇总数登记总账。因此，核算程序按登记总账的依据和程序、方法不同，核算程序可分以下两大类：
（1）逐笔记账核算程序，包括记账凭证核算程序和日记总账核算程序。
（2）汇总记账核算程序，包括科目汇总表核算程序和汇总记账凭证核算程序。
三、核算程序的设计要求
会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法既是会计核算必不可少的独立方法，又是相互联系和制约的。各单位应根据其经营性质、企业规模、业务量及管理要求等的不同选择适当的会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法，并将它们有机地结合起来。无论采用哪种会计核算程序均应满足以下要求。
（一）保证能正确、及时、完整地提供会计信息使用者所需要的会计信息
设计本单位的会计核算程序时，应认真研究会计信息使用者的具体要求，并根据这些要求来设计、设置所需的凭证、账簿、报表以及核算程序，以便通过会计核算，能正确、及时地提供出这些核算资料。
（二）根据国家的有关规定结合本单位的特点设计
设计会计核算程序，必须以国家公布的“会计准则”为指导，并符合相关会计制度的要求。同时，还要紧密结合单位的实际情况，如规模大小、业务繁简、经营管理特点、会计人员的素质等，这样才能使所设计的会计核算程序最适合本单位。
（三）将内部控制制度融于其中
为了保证会计核算资料的正确性，应在设计会计核算程序时将内部控制制度融于其中，通过凭证、账簿的种类、格式的选择及组织，从账证、账账、账实的相互联系中贯彻内部牵制和加强稽核手段的渗透，保证会计工作的真实、正确。
（四）使会计核算程序所涉及的各项内容有机结合，协调一致
会计核算程序是由各个部分组合起来的，这几个部分既相互联系又相互制约，会计报表的编制依据是会计账簿，会计账簿的登记依据是会计凭证，所以编制报表的要求制约着会计账簿的种类、格式和内容；会计账簿的要求又制约着会计凭证的种类、格式和内容；记账程序和记账方法对会计凭证和会计账簿有影响。因此，设计时要注意将它们连接好、协调好，形成一个完整的、适合单位实际需要的有机整体，这样才能保证会计工作的正常运作。
（五）提高会计工作效率，节约费用
设计会计核算程序时，一方面要考虑如实反映经济活动情况，及时提供正确、完整的会计信息，另一方面要注意简化核算手续，减少重复劳动，提高工作效率，节约核算工作的人力、物力、财力。既不能片面追求简化而不顾质量，又不能搞繁琐哲学，贪多求全，应科学地组织核算工作。
四、会计核算程序的设计原则与步骤
目前，我国会计制度设计仍以统一会计制度为主。随着经济体制改革的深化，将建立以会计准则为指导，企业单位自行设计会计制度为主的管理形式。部门、行业、企业单位的制度设计任务将大大增加，会计核算形式的设计，将会更加灵活多样。为了保证核算形式设计的科学性，应遵循以下四项基本原则。
（一）必须坚持以会计准则为指导
设计会计核算形式时，对所设计确定的会计核算形式，应审核是否符合会计准则的精神，如有不符，就应修改设计。这样，才能保证在会计准则指导下的会计制度体系的建立与完善。
（二）必须切合企业单位的实际
设计会计核算形式坚持在会计准则指导下的同时，必须切合单位的实际。各个企业单位规模的大小、业务的繁简以及生产经营管理的特点都不尽相同，应从每个单位的实际情况出发，设计最适合该单位特点的会计核算形式，以提高会计工作水平与会计管理水平。
（三）必须坚持会计核算与经济管理相结合
会计核算是企业单位经济管理的重要组成部分，会计工作必须为提高本单位的经济效益服务。因此，设计会计核算形式，既要有利于组织会计核算，又要服务于经济管理，结合本单位经营管理的需要，提供有关经济活动和财务状况的资料，做到会计信息收集加工一次性、功能多样性。
（四）坚持提高会计工作质量和合理简化手续相结合
会计核算形式的设计具有综合性的特点，需要通盘筹划凭证、账簿、报表各自内部以及三者之间的关系。设计时应以提高会计工作质量为核心，同时要注意合理简化手续。在会计工作质量相同的情况下，也就是提供会计信息数量质量相同的情况下，尽量简化手续，减少工作量，以保证会计工作的效率。
五、核算程序的设计方法
（一）核算程序模式
会计核算程序设计的实质，是根据会计事务处理的一般程序，结合具体企业的经济业务特点、经营规模大小和经营管理要求，将各种不同的会计凭证、账簿以及报表，按照一定的顺序和方法有机地结合起来，以形成适应企业需要的会计核算程序。各种会计核算程序的主要区别在于登记总分类账的依据和方式不同，由此也决定了各种核算方式所选择的凭证、账簿格式不一，账簿间的联系不同，记账程序不同。但是，作为一种会计核算程序，它们又有共性，即要遵循会计事务处理的一般程序。
任何企业会计事务的处理，首先是根据发生的经济业务编制会计凭证；根据会计原始凭证进行事项分类，编制记账凭证（分录）；根据记账凭证登记会计账簿，根据会计账簿进行结算，编制会计报表；最后将会计报表报送给企业内外的有关部门和个人。
根据会计事务处理的一般程序，各种会计核算程序应具备的基本内容有：必要的账簿组织，如一般要设置总分类账、明细分类账、现金日记账和银行存款日记账；基本的记账程序，如根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证，根据收、付款记账凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账，根据原始凭证或记账凭证逐笔登记各种明细账，根据记账凭证记入总分类账（核算形式不同，记录形式不同），月终应将各日记账余额之和及各种明细分类账余额之和与总账有关账户余额核对相符，并根据结账调整后的总分类账、各种明细分类账编制会计报表。根据上述基本内容，绘制成会计核算程序的基本模式，如图7－1所示。
（二）程序设计步骤
会计核算程序按照账簿、凭证的不同组合方式，可以划分为多种类型。如果以登记总分类账的方式为标准，可以划分为逐笔过账核算形式和汇总过账形式两大类。将经济业务逐笔登记过入总分类账，即为逐笔过账的核算程序；将经济业务汇总后记入总分类账，即为汇总过账的核算形式。前者的特点是根据每一笔经济业务的会计凭证逐笔登记日记账、明细账和总账；后者的特点是将同类的经济业务汇总起来，通过记账凭证或序时账簿过入分类账。为了适应各种不同的需要，上述核算形式在实际使用中还可以相互渗透，演变出一些新的核算形式。
注：→表示填列、登记或编表 →←表示核对
图7－1 会计核算程序模式
无论进行哪一种核算程序的设计，都必须遵循一定的设计步骤，也即是对核算形式诸要素进行有次序的安排，充分地考虑到经济业务的原始记录形式、序时记录体系和分类记录体系等基本内容。核算形式设计一般有以下两种工作方式。
（1）先确定核算形式类型，后逐项设计基本内容：①根据企业需要，确定会计核算形式，规划出草图；②按草图要求安排账簿组织，设计各个核算环节使用的分类账、序时账、各种会计凭证等，使它们构成为完整的体系；③通过试行、修改、最后颁布实施。这种方法适用于对老企业核算形式的修改设计。
（2）先逐项设计基本内容，后确定核算形式类型：①根据企业经济业务要求，分别设计各自所需的凭证、账簿等；②将凭证、账簿进行组合，确定它们之间的联系和记账程序，构成整体核算形式；③通过试行、修改，最后颁布实施。这种方法适用于对新企业核算形式的设计。
会计核算程序设计既是一项综合性的工作又是一项复杂的工作，包括了对各种因素的协调与配合；同时，会计核算程序的实施，又涉及整个会计工作的效率与效果问题。因此，要从多方面考虑问题，特别要根据实际条件选择核算形式：要有利于会计资料之间的协调；要有利于简化工作，提高效率；要有利于对会计资料的利用和检查；要有利于内部会计控制的加强。
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