逐笔记账核算程序的设计

第二节　逐笔记账核算程序的设计

一、记账凭证核算程序

（一）记账凭证核算程序的主要特点

记账凭证核算程序是根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，直接登记各明细分类账、现金日记账、银行存款日记账和总分类账。根据记账凭证，不经过汇总，直接登记总分类账是这一核算程序的显著特征，因而称之为记账凭证核算程序。

记账凭证核算程序是最基本的核算程序，其他各种核算程序均是在这一核算程序的基础上发展和完善起来的。

（二）记账凭证核算程序的凭证组织和账簿组织

在记账凭证核算程序下，记账凭证可以采用通用格式的记账凭证，也可以采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种格式的记账凭证。

账簿的组织一般应设置三栏式总账、三栏式现金日记账、三栏式银行存款日记账，明细分类账则可根据管理的需要分别选用三栏式明细账、数量金额式明细账、多栏式明细账和横线登记式明细账。

（三）记账凭证核算程序的记账程序

以采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种制记账凭证为例说明。

（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表，按经济业务的不同性质，分别编制收款凭证、付款凭证、转账凭证；

（2）根据收款凭证、付款凭证，逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

（3）根据各种记账凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表，登记各种明细账；

（4）根据各种记账凭证逐笔登记总分类账；

（5）月末，现金日记账、银行存款日记账、各明细分类账的余额，分别与总分类账中有关账户的余额核对相符；

（6）月末，根据总分类账、明细分类账的记录编制会计报表。

记账凭证核算程序的记账程序见图7－2。

注：→表示填列、登记或编表　　→←表示核对

图7－2　记账凭证核算程序的记账程序

（四）记账凭证核算程序的优缺点、适用性

这一核算程序的优点是记账程序清楚简单、简明易懂，根据记账凭证直接登记总账，总分类账记录详细，便于核对账目。其缺点是登记总账的工作量比较大。为了减轻记账工作，可以尽量将同类性质的原始凭证汇编成“原始凭证汇总表”，然后再据以编制记账凭证。这一核算程序适用于经济业务量较少的小单位使用。

二、日记总账核算程序

（一）日记总账核算程序的主要特点

日记总账核算程序主要特点是：总分类账簿采用联合账簿——日记总账，经济业务发生后，根据记账凭证逐日逐笔直接登记日记总账。因此，这一核算程序称之为日记总账核算程序。

（二）日记总账核算程序的凭证组织和账簿组织

在日记总账核算程序下，记账凭证可以采用通用格式的记账凭证，也可以采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种格式的记账凭证。

账簿的组织，总分类账簿应使用联合账簿——日记总账，设置三栏式现金日记账和三栏式银行存款日记账，明细分类账则可根据管理的需要设置分别选用三栏式明细账、数量金额式明细账、多栏式明细账和横线登记式明细账。

（三）日记总账核算程序的记账程序

仍以采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种制记账凭证为例说明。

（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表，按经济业务的不同性质分别编制收款凭证、付款凭证、转账凭证；

（2）根据收款凭证、付款凭证，逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

（3）根据各种记账凭证和有关原始凭证或原始凭证汇总表，登记各种明细分类账；

（4）根据各种记账凭证逐笔登记日记总账；

（5）月末，现金日记账、银行存款日记账、各明细分类账的余额分别与日记总分类账中的有关账户的余额核对相符；

（6）月末，根据总分类账，明细分类账的记录编制会计报表。

日记总账核算程序的记账程序见图7－3。

注：→表示填列、登记或编表　　→←表示核对

图7－3　日记总账核算程序的记账程序

（四）日记总账核算程序的优缺点、适用性

这一核算程序的优点是：总账采用联合账簿，既进行序时登记又进行分类登记，在一张账页上就可反映出一定时期内发生的经济业务的全貌，便于进行会计分析、会计检查。但在这一核算程序下，总分类账户的开设方法是在一张账页上，将全部总分类账户分专栏开设，这样，在总分类账户设置较多的情况下，账页就会太长，使用不方便，还容易串行发生错账；在会计人员较多的情况下，这一核算形式不便于会计人员的内部分工记账。

根据以上优、缺点即可看出这一核算程序适用于经济活动的内容简单，一级会计科目设置较少的小单位使用。