第二节 材料的核算
一、材料按实际成本计价的核算
(一)科目的设置
材料在按实际成本计价进行核算时，应设置“在途物资”科目和“原材料”科目。
“在途物资”科目核算企业采用实际成本进行材料日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料的采购成本。该科目应当按照供应单位进行明细核算。
“原材料”科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。该科目应当按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。
(二)材料收入的核算
1.企业购入材料，已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的，按应计入材料采购成本的金额，借记“在途物资”科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目;待材料到达、验收入库后，再借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。
例5.3 某企业购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的材料价款10 000元，增值税进项税额1 700元，当即以银行存款付讫。会计分录为：
借：在途物资 10 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700
贷：银行存款 11 700
待材料到达并验收入库后，根据材料入库单，编制会计分录如下：
借：原材料 10 000
贷：在途物资 10 000
2.购入的材料已经到达并已验收入库，已收到发票账单，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的，按应计入材料采购成本的金额，借记“原材料”科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应付的款项，贷记“应付账款”科目;购入材料与材料发票账单同时到达，材料已验收入库，同时已付款或已开出、承兑商业汇票的，按应计入材料采购成本的金额，借记“原材料”科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目，均不通过“在途物资”科目核算。
例5.4 某企业购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的材料价款20 000元，增值税进项税额3 400元，材料已验收入库，当即以银行存款付讫。会计分录为：
借：原材料 20 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400
贷：银行存款 23 400
3.购入的材料已经到达并已验收入库，但尚未收到发票账单的，按暂估价值入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目;下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序处理。
例5.5 某企业8月8日购入甲材料10吨，材料已运达企业并已验收入库，但至月末仍未收到结算账单。月末，根据材料入库单所列数量10吨，按照合同价格每吨1 000元入账，编制会计分录如下：
借：原材料 10 000
贷：应付账款——暂估应付账款 10 000
下月初用红字冲销上述分录：
借：原材料 10 000
贷：应付账款——暂估应付账款 10 000
假设9月8日收到上述材料的结算凭证，增值税专用发票上列明的材料价款为10 000元，增值税进项税额为1 700元，对方代垫运杂费300元，当即签发并承兑一个月到期的商业汇票一张，金额12 000元。会计分录为：
借：原材料 10 300
应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700
贷：应付票据 12 000
(三)材料发出的核算
1.生产经营领用材料，按实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。
例5.6 月末，根据发料凭证汇总表(略)得知，企业本月份生产产品领用材料100 000元，生产车间一般耗用材料8 000元，销售部门领用材料1 800元，管理部门领用材料1 200元。编制会计分录如下：
借：生产成本 100 000
制造费用 8 000
销售费用 1 800
管理费用 1 200
贷：原材料 111 000
2.基建工程等部门领用材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建工程”等科目，按实际成本，贷记“原材料”科目，按不予抵扣的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
3.出售材料时，按收到或应收价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目，按应交的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。结转出售材料的实际成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。
发出材料的实际成本，可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法计算确定。对不同的材料可以采用不同的计价方法。发出材料的实际成本计算方法一经确定，不能随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
二、材料按计划成本计价的核算
(一)科目的设置
材料在按计划成本计价进行核算时，应设置“材料采购”科目、“原材料”科目和“材料成本差异”科目。
“材料采购”科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。该科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。
“原材料”科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本。该科目应当按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。
“材料成本差异”科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。该科目的借方登记收入材料实际成本大于计划成本的超支差异;贷方登记收入材料实际成本小于计划成本的节约差异，以及发出材料应负担的差异额(超支用蓝字，节约用红字)。该科目应当按照材料类别或品种进行明细核算。
(二)材料收入的核算
1.采用计划成本进行材料日常核算的企业，对于购入的材料，均应通过“材料采购”科目核算。
2.购入材料时，应按材料的实际成本，借记“材料采购”科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付票据”、“应付账款”等科目;材料入库时，再按计划成本，借记“原材料”科目，按实际成本，贷记“材料采购”科目，两者之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。
3.月末对已验收入库、尚未收到发票账单的原材料，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目;下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序处理。
(三)材料发出的核算
采用计划成本进行材料日常核算的企业，日常领用、发出原材料均按计划成本记账，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目;月份终了，再按照发出各种材料的计划成本，计算应负担的成本差异，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等有关科目，贷记“材料成本差异”科目(超支用蓝字，节约用红字)。
(四)材料按计划成本核算举例
例5.7 设某企业材料按计划成本核算。月初“原材料”科目的借方余额为950 000元，“材料成本差异”科目有贷方余额28 500元。本月发生下列业务：
1.用商业承兑汇票购入材料一批，计价款610 000元，增值税103 700元，材料已验收入库，计划成本590 000元，其会计分录为：
借：材料采购 610 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 103 700
贷：应付票据 713 700
借：原材料 590 000
材料成本差异 20 000
贷：材料采购 610 000
2.用支票购入材料一批，计价款248 500元，增值税42 245元，材料已验收入库，计划成本260 000元。其会计分录为：
借：材料采购 248 500
应交税费——应交增值税(进项税额) 42 245
贷：银行存款 290 745
借：原材料 260 000
贷：材料采购 248 500
材料成本差异 11 500
3.月末有一批材料已验收入库，但发票账单尚未收到，按计划成本200 000元暂估入账。其会计分录为：
借：原材料 200 000
贷：应付账款——暂估应付账款 200 000
4.本月生产产品领用材料1 000 000元，车间一般领用材料60 000元，厂部领用材料90 000元。其会计分录为：
借：生产成本 1 000 000
制造费用 60 000
管理费用 90 000
贷：原材料 1 150 000
5.月末应计算本月材料成本的差异率。其计算如下：
6.按本月材料成本差异率分摊材料成本差异。其计算公式为：
根据上述公式计算出发出材料应分摊的材料成本差异额之后，应结转发出材料应分摊的材料成本差异。其会计分录为：
借：生产成本 10 000
制造费用 600
管理费用 900
贷：材料成本差异 11 500
如果是超支差异，这笔分录用蓝字做。
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