第二节 应付及预收款项
一、应付及预收款项的核算
(一)应付票据的核算
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。为了核算应付票据的发生及偿还情况，企业应专设“应付票据”科目。此外，企业还应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。
企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付票据”科目。支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。支付款项时，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
按上述要求处理后，“应付票据”科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。
例9.2 某企业购买材料后，于20×7年12月1日开出银行承兑汇票一张抵付应付账款，票面金额为200 000元，期限为2个月。开出票据之前向银行缴纳承兑手续费100元。则：
20×7年12月1日，缴纳手续费时，会计分录为：
借：财务费用 100
贷：银行存款 100
20×7年12月1日，开出票据时，会计分录为：
借：应付账款 200 000
贷：应付票据 200 000
20×8年2月1日，票据到期支付票款时，会计分录为：
借：应付票据 200 000
贷：银行存款 200 000
如果票据到期，企业无力支付票款，且一个月后才将票款归还银行，银行计收4 000元的罚息。则：
20×8年2月1日，票据到期时，会计分录为：
借：应付票据 200 000
贷：短期借款 200 000
20×8年3月1日，支付票款及罚息时，会计分录为：
借：短期借款 200 000
财务费用 4 000
贷：银行存款 204 000
(二)应付账款的核算
应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。为了核算应付账款的发生及偿还情况，企业应专设“应付账款”科目。该科目应当按照不同的债权人进行明细核算。
企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)，借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。支付时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。“应付账款”科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。
例9.3 某企业外购商品一批，验收入库，计价款50 000元，增值税额8 500元，款项未付。销货方给出的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。则：
商品验收入库时，会计分录为：
借：库存商品 50 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500
贷：应付账款 58 500
如果10天内付款，享受现金折扣1 000元(50 000×2%)，企业的会计分录为：
借：应付账款 58 500
贷：银行存款 57 500
财务费用 1 000
如果20天内付款，享受现金折扣500元(50 000×1%)，企业的会计分录为：
借：应付账款 58 500
贷：银行存款 58 000
财务费用 500
如果20天以后付款，应支付全额货款58 500元，企业的会计分录为：
借：应付账款 58 500
贷：银行存款 58 500
(三)预收款项的核算
预收款项是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。为了加强对预收款项的核算和管理，对于预收款项比较多的企业，应专设“预收账款”科目。该科目应按购货单位进行明细核算。
企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目;销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目;退回多付的款项，做相反的会计分录。“预收账款”科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项;期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设“预收账款”科目。
例9.4 某企业接受一批订货，计价款100 000元，增值税额17 000元。按合同规定，订货方预付货款50 000元，其余款项待产品完工发出后再支付。则：
收到预付的货款时，会计分录为：
借：银行存款 50 000
贷：预收账款 50 000
产品发出，销售实现时，会计分录为：
借：预收账款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000
订货单位补付货款时，会计分录为：
借：银行存款 67 000
贷：预收账款 67 000
二、应付及预收款项的披露
(一)应付票据的披露
在资产负债表中，“应付票据”项目反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。此外，在会计报表附注中，还要求：(1)按照票据的种类详细披露应付票据。其披露格式如表9-2所示。(2)详细披露关联企业往来余额。
表9-2 应付票据
(二)应付账款的披露
在资产负债表中，“应付账款”项目反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。该项目应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列;如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。此外，在会计报表附注中，还要求：(1)详细披露应付账款的账龄结构。其披露格式如表9-3所示。(2)详细披露关联企业往来余额。
表9-3 应付账款
(三)预收款项的披露
在资产负债表，“预收款项”项目反映企业预收购买单位的账款。该项目应根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在资产负债表“应收账款”项目内填列;如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在“预收款项”项目内。此外，在会计报表附注中，还要求详细披露关联企业往来余额。
三、应付及预收款项的分析与管理
(一)应付及预收款项的分析
票据是一种支付手段，反映企业进行延期结算的交易时的债权债务关系，属于商业信用。票据具有很强的法律属性，《中华人民共和国票据法》和中国人民银行颁布的《支付结算办法》、《支付结算会计核算手续》、《票据管理实施办法》、《商业汇票承兑、贴现与再贴现管理暂行办法》等法律、规章对票据的开具、承兑、贴现、支付等问题都作出了详细的规定。票据支付在现实经济交易中应用广泛，是企业延期支付的自发性筹资的重要金融工具，但是应付票据的法律要求决定了其到期必须归还，否则便要交付罚金，是典型的硬约束负债。
因此，通过比较应付票据和应付账款占负债和所有者权益总额的比例，可以判断一个企业在购货环节的市场谈判力。一般来说，应付票据占负债和所有者权益总额的比例较高的企业，其购货环节的市场谈判力相对较低;应付账款占负债和所有者权益总额的比例较高的企业，其购货环节的市场谈判力相对较高。
这就是说，应付账款规模的适当扩大对企业是有好处的。一是与短期借款相比，应付账款是无须支付利息的负债，可以说是成本为零;二是与应付票据相比，应付账款的约束相对较软。然而，应付账款的还款期限一旦被拉长，则往往预示着财务风险。因此，必须防止出现的情况是：应付账款规模不正常增加的同时，应付账款平均付账期也不正常地延长。
至于预收款项，由于已经收到现金;预收款项的释放会带来企业收入的增加;本期的预收款项直接对应着以后期间的收入。因此，预收款项占负债和所有者权益总额比例越高的企业，其销售环境越好。
(二)应付及预收款项的管理
应付及预收款项的管理，重点是应付票据和应付账款。至于预收款项，主要取决于企业的经营模式及市场环境。
票据是企业最基本的金融工具，能否充分运用，对于企业财务管理是否能够直接创造价值具有十分重要的意义。以下基本业务是财务人员和企业管理人员必须了解和掌握的：(1)银行承兑汇票。银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。对出票人签发的商业汇票进行承兑是银行基于对出票人资信的认可而给予的信用支持。按承兑保证金的多少对业务进行分类，银行承兑汇票可分为全额保证金银行承兑汇票、免保证金银行承兑汇票、准全额保证金银行承兑汇票和一般保证金银行承兑汇票。(2)商业承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人或收款人签发，付款人作为承兑人承诺在汇票到期日对收款人或持票人无条件支付汇票金额的票据。(3)买方付息票据贴现。买方付息票据贴现业务是指根据协议约定，买方(付款人)或卖方(收款人)签发的商业汇票，在由买方或买方开户行承兑后，买方承诺由其支付贴现利息，卖方持未到期的汇票向其开户银行办理贴现业务，银行审核无误后，向买方扣收贴现利息，并将全额票款支付给卖方的一种授信业务。买方付息票据贴现业务与传统的卖方付息票据贴现业务除贴现利息承担人不同外，其他条件完全一样。(4)商票保贴。商票保贴业务是指对符合银行授信条件的企业，以书函的形式(银行签发商票持票人为抬头的保贴函，或在商票上加具保贴字样)承诺为其签发并承兑(或背书转让/持有的)商业承兑汇票办理贴现，即给予保贴额度的一种授信行为。商票保贴业务分为两种模式：一是银行给予出票人授信额度，对其额度内签发并承兑的商业承兑汇票给予保贴;二是银行对贴现申请人(持票人)授予保贴额度，对其持有的商票予以贴现，也可对经其背书转让的商票予以保贴。(5)代理贴现。代理贴现指商业汇票的贴现申请人通过与其代理人、贴现银行签订三方协议，委托其代理人在贴现银行代为办理票据贴现手续，贴现银行审核无误后，直接将贴现款项划付给贴现申请人的一种票据贴现业务形式。
应付账款是几乎在所有企业都常见的一种短期融资方式。实际上从总体上看这是经营性企业最大的短期资金来源。在发达的市场经济中，绝大多数购买者不会在收到货时就付款。供货商常给予其一段较短的延迟付款期限，即给予购买者以信用。由于供货商在给予商业信用方面比金融机构更为慷慨，企业(尤其是中小企业)对商业信用的依赖十分大。延迟应付账款的可能成本包括：(1)放弃现金折扣成本(如果有的话);(2)推迟付款的惩罚或利息，这取决于行业的惯例;(3)对企业的信用评级，以及将来取得信用的能力的损害。延迟应付账款可以通过负债的额外积累，而为企业产生额外的短期融资。但是，必须将这一“收益”与相关成本进行权衡。
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