资金项目产生的效益

第四节　现金流量表

一、现金流量表的概念和作用

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表，是以收付实现制为基础编制而成的，其主要作用如下：(1)可以反映一定会计期间企业现金流量情况，评估企业资产的流动性和偿债能力。(2)可以反映企业变现能力大小，有助于安排经营计划、投资计划及筹资计划。(3)可以反映企业现金流量结构，便于企业采取有效措施及时调整。

二、现金流量表列报的要求

(一)正表列报

现金流量正表按直接法填列，反映企业现金流量实际发生的情况，其填列顺序如下：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动产生的对现金流量的影响、现金及现金等价物净增加额、期末现金及现金等价物的余额。

(二)补充资料列报

补充资料按间接法填列，反映企业经营活动现金流量与净利润的关系，其填列顺序如下：将净利润调整为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资活动和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况。

三、现金流量表的格式

现金流量表一般由正表和补充资料两部分构成。正表部分包括经营活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量三部分。补充资料是用间接法编制的，它是从净利润出发，调整不涉及现金流量的收入和费用，从而得出经营活动产生的净现金流量。另外，根据期初和期末的现金及现金等价物余额倒算出该会计期间的现金净流量。现金流量表(正表)的格式如表10－7所示，补充资料如表10－8所示。

表10－7　现金流量表　企会03表

续表

表10－8　现金流量表补充资料　企会03表

续表

四、现金流量表的编制

编制现金流量表可以采用直接法、T型账户法和工作底稿法三种。

(一)直接法

1.经营活动产生的现金流量

(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向购买者收取的增值税额)，包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。

(2)“收到的税费返还”项目。反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“补贴收入”、“应收补贴款”等科目的记录分析填列。

(3)“收到其他与经营活动有关的现金”项目。反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。

(4)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目。反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金(包括增值税进项税额)，以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本”等科目的记录分析填列。

(5)“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴以及为职工支付的其他费用，不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映;支付在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。本项目可以根据“应付职工薪酬”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。

(6)“支付的各项税费”项目。反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等，不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税(本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映)。本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

(7)“支付其他与经营活动有关的现金”项目。反映企业除上述各项目外支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。其他现金流出如价值较大的应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

2.投资活动产生的现金流量

(1)“收回投资收到的现金”项目。反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到现金。收回债务工具实现的投资收益与处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目。本项目可以根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

(2)“取得投资收益收到的现金”项目。该项目反映企业除现金等价物以外的对其他的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等，不包括股票股利。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。

(3)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目。反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入也在本项目反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

(4)“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目。反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。

(5)“收到其他与投资活动有关的现金”项目。反映企业除了上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

(6)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目。反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，不包括为购建固定资产，取得无形资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费(借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映)。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

(7)“投资支付的现金”项目。反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可以根据“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“交易性金融资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

企业购买股票和债券时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映;收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。

(8)“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目。该项目反映企业购买子公司及其他营业单位买入价中以现金支付的部分减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可根据“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

(9)“支付其他与投资活动有关的现金”项目。反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

3.筹资活动产生的现金流量

(1)“吸收投资收到的现金”项目。反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不从本项目内减去。本项目可以根据“实收资本(或股本)”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

(2)“取得借款收到的现金”项目。反映企业举借各种短期借款、长期借款所收到的现金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

(3)“收到其他与筹资活动有关的现金”项目。反映企业除上述各项目外收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

(4)“偿还债务支付的现金”项目。反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

(5)“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目。反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”、“财务费用”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

(6)“支付其他与筹资活动有关的现金”项目。反映企业除了上述各项外支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

4.汇率变动对现金及现金等价物的影响

“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或按平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

(二)T型账户法

T型账户法是以T型账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的方法。采用T型账户法编制现金流量表一般应按以下程序进行：

(1)为所有的非现金项目(包括资产负债表和利润表项目)分别开设T型账户，并将各自的期末期初变动数过入各对应账户。

(2)开设一个大的“现金及现金等价物”的T型账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出，过入与其他非现金对应的期末期初变动数。

(3)以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。

(4)将调整分录过入各T型账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。

(5)根据大的“现金及现金等价物”T型账户编制现金流量表。

采用这种方法编制现金流量表较为简单，故在实际工作运用得较为广泛。一般企业的财务部门每月按此方法编制每月的现金流量表，到年末将12个月进行汇总即可。

(三)工作底稿法

工作底稿法是指以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的方法。

在直接法下，整个工作底稿纵向分成三段：第一段是资产负债表项目，其中又分为借方项目和贷方项目两部分;第二段是利润表项目;第三段是现金流量表项目。工作底稿横向分为五栏：第一栏是项目栏，填列三列各项目的名称;第二栏是期初数，此栏只有资产负债表才可填列;第三、第四两栏分别填列调整分录的借、贷方;第五栏是本期数，用来填列资产负债表项目的期末数、利润表项目的本期利润数，现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。

采用工作底稿法来编制现金流量表的工作量比较大，因而在实际工作中运用得较少。

本章小结

本章阐述了财务会计报告的概念、意义、内容、分类和编制的基本要求，重点阐述了资产负债表、利润表和现金流量表的结构、内容和编制方法。

重要概念

财务会计报告　资产负债表　利润表　现金流量表　现金及现金等价物

案例分析

审计人员在查阅U企业2011年10月份的会计报表时发现，利润表中“主营业务收入”项目较以前月份的发生额有较大的增加，资产负债表中的“应收账款”项目本期与前几期比较也发生了较大的变动。于是，审计人员查阅该企业的账簿，发现“应收账款”总账与明细账金额之和不相等，对总账所记载的一些“应收账款”数额，明细账中并未作登记。审计人员根据账簿记录调阅有关记账凭证，发现三张记账凭证后未附有原始凭证。其中：

10月12日9号凭证编制的会计分录

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　585 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 85 000

10月17日15号凭证编制的会计分录

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　117 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 17 000

10月23日20号凭证编制的会计分录

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　92 000

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　92 000

经审查，U企业在上述10月份的三张会计凭证中虚列当期收入60万元，三笔业务在“库存商品”明细账与“主营业务成本”明细账均未作登记，并且准备于下年年初作销货退回处理。

案例要求：

1.U企业此举的目的是什么?说出你认为的几种可能性。

2.上述问题如果在年终结账前发现，U企业应如何调账?

案例提示：

上述问题在年终结账前发现，U企业应做如下调整分录：

借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　600 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　600 000

同步测练

一、单项选择题

1.反映企业在一定时期内经营成果的报表是(　　)。

A.资产负债表　　　　　　　B.利润表

C.所有者权益变动表　　　　D.现金流量表

2.资产负债表中的“期末余额”栏大多数项目填列的依据是(　　)。

A.有关总账账户期末余额　　B.有关总账账户本期发生额

C.有关明细账期末余额　　　D.有关明细账本期发生额

3.资产负债表中的资产项目是(　　)排列。

A.按其流动性　　　　　　　B.按其重要性　　　　　C.按其有用性　　　　　D.按随意性

4.按照我国《企业会计准则》的规定，资产负债表采用的格式为(　　)。

A.单步式　　　　　　　　　B.多步式　　　　　　　C.账户式　　　　　　　D.报告式

5.资产负债表的下列项目中需要根据几个总账账户的期末余额合并填列的是(　　)。

A.短期借款　　　　　　　　B.累计折旧　　　　　　C.货币资金　　　　　　D.资本公积

6.下列资产负债表项目中应根据相应总账账户期末余额直接填列的是(　　)。

A.应收账款　　　　　　　　B.应交税费　　　　　　C.长期借款　　　　　　D.存货

7.下列项目中不包括在利润表中的是(　　)。

A.销售费用　　　　　　　　B.管理费用　　　　　　C.制造费用　　　　　　D.财务费用

8.下列财务报表中，属于反映企业特定日期财务状况的是(　　)。

A.利润表　　　　　　　　　B.所有者权益变动表

C.资产负债表　　　　　　　D.现金流量表

9.会计报表编制的根据是(　　)。

A.原始凭证　　　　　　　　B.记账凭证　　　　　　C.科目汇总表　　　　　D.账簿记录

10.资产负债表中的“存货”项目应根据(　　)。

A.“存货”账户的期末借方余额直接填列

B.“原材料”账户的期末借方余额直接填列

C.“原材料”、“生产成本”和“库存商品”等账户的期末借方余额之和减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列

D.“原材料”、“在产品”和“库存商品”等账户的期末借方余额之和填列

11.依照我国的会计准则，利润表所采用的格式为(　　)。

A.单步报告式　　　　　　　B.多步报告式　　　　　　C.账户式　　　　　　D.混合式

12.资产负债表是反映企业财务状况的会计报表，它的时间特征是(　　)。

A.某一特定日期　　　　　　B.一定时期内　　　　　　C.某一年份内　　　　D.某一月份内

13.在下列各个会计报表中，属于静态报表的是(　　)。

A.利润表　　　　　　　　　B.利润分配表　　　　　　C.现金流量表　　　　D.资产负债表

14.“应收账款”科目所属明细科目如有贷方余额，应在资产负债表(　　)项目中反映。

A.预付账款　　　　　　　　B.预收账款　　　　　　　C.应收账款　　　　　D.应付账款

15.以“资产=负债+所有者权益”这一会计等式作为编制依据的会计报表是(　　)。

A.利润表　　　　　　　　　B.利润分配表　　　　　　C.资产负债表　　　　D.现金流量表

16.以“收入－费用=利润”这一会计等式作为编制依据的会计报表是(　　)。

A.利润表　　　　　　　　　B.利润分配表　　　　　　C.资产负债表　　　　D.现金流量表

17.某企业“应付账款”明细账期末余额情况如下：W企业贷方余额为200 000元，Y企业借方余额为180 000元，Z企业贷方余额为300 000元。假如该企业“预付账款”明细账均为借方余额，则根据以上数据计算的反映在资产负债表上应付账款项目的数额为(　　)元。

A.680 000 　　　　　　　　B.320 000　　　　　　　C.500 000　　　　　D.80 000

18.不能通过资产负债表了解的会计信息是(　　)。

A.企业固定资产的新旧程度

B.企业资金的来源渠道和构成

C.企业所掌握的经济资源及其分布情况

D.企业在一定期内现金的流入和流出的信息及其现金增减变动的原因

19.按照会计报表反映的经济内容分类，资产负债表属于(　　)。

A.财务状况报表　　　　　　B.经营成果表　　　　　　C.对外报表　　　　　D.月报

20.资产负债表的下列项目中，需要根据几个总账账户的期末余额进行汇总填列的是(　　)。

A.长期借款　　　　　　　　B.短期借款　　　　　　　C.存货　　　　　　　D.累计折旧

二、多项选择题

1.通过资产负债表可以了解的信息有(　　)。

A.企业某一日期所拥有或控制的各种资源的构成及其分布情况

B.可以了解企业负担的长期债务和短期债务数额

C.了解所有者权益的构成情况

D.可以分析企业所面临的财务风险

2.资产负债表的“期末余额”栏项目数据可根据(　　)填列。

A.总账账户的期末余额直接　B.总账账户期末余额计算

C.若干明细账余额计算　　　D.账户余额减去其备抵项目后的净额

3.在资产负债表中，根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列的项目有(　　)。

A.应收账款　　　　　　　　B.无形资产　　　　　　　C.在建工程　　　　　D.长期股权投资

4.在编制利润表时需要计算填列的项目有(　　)。

A.营业收入　　　　　　　　B.利润总额　　　　　　　C.营业利润　　　　　D.净利润

5.现金流量表中的“现金”包括(　　)。

A.库存现金　　　　　　　　B.现金等价物　　　　　　C.其他货币资金　　　D.活期银行存款

6.下列项目中，影响企业营业利润的有(　　)。

A.主营业务收入　　　　　　B.营业税金及附加

C.管理费用　　　　　　　　D.营业外收入

7.下列属于企业经营活动现金流量的有(　　)。

A.销售商品收到现金　　　　B.支付货款给供应商

C.出售设备收到款项　　　　D.取得借款存入银行

8.资产负债表的“存货”项目应根据下列总账科目的合计数填列的有(　　)。

A.发出商品　　　　　　　　B.自制半成品　　　　　　　C.工程物资　　　　D.低值易耗品

9.在利润表中，一般应列入“营业税金及附加”项目中的税金有(　　)。

A.增值税　　　　　　　　　B.消费税　　　　　　　　　C.城市维护建设税　D.资源税

10.利润表提供的信息包括(　　)。

A.实现的主营业务收入　　　B.发生的主营业务成本

C.其他业务利润　　　　　　D.利润或亏损总额

11.企业的下列报表中属于对外的会计报表的有(　　)。

A.资产负债表　　　　　　　B.利润表　　　　　　　　　C.股东权益变动表

D.制造成本表　　　　　　　E.现金流量表

12.下列各项目中属于资产负债表中的流动资产项目的有(　　)。

A.货币资金　　　　　　　　B.预付账款　　　　　　　　C.应收账款

D.待摊费用　　　　　　　　E.预收账款

13.下列报表中反映企业财务状况及其现金流量变动情况的报表是(　　)。

A.资产负债表　　　　　　　B.利润表　　　　　　　　　C.利润分配表　　　D.现金流量表

14.按照会计报表所反映的经济内容不同可分为(　　)。

A.反映财务状况的报表　　　B.反映财务成果的报表

C.个别会计报表　　　　　　D.合并会计报表

15.会计报表的使用者包括(　　)。

A.债权人　　　　　　　　　B.企业内部管理层

C.投资者　　　　　　　　　D.潜在的投资者

三、判断题

1.资产负债表的格式有多步式和单步式两种。(　　)

2.利润表是一张动态报表。(　　)

3.资产负债表结构的理论依据是“资产=负债+所有者权益”会计等式。(　　)

4.资产负债表中“应收账款”项目应根据“应收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计填列。如“预付账款”账户所属有关明细账户有借方余额的也应包括在本项目内，如“应收账款”账户所属明细账户有贷方余额的应在“预付款项”项目内填列。(　　)

5.利润表各项目的数据主要来源于各损益类账户的本期发生额。(　　)

6.现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制的财务状况变动表。这里的“现金”是指企业的库存现金。(　　)

7.会计报表是综合反映企业资产、负债和所有者权益的情况及一定时期的经营成果和现金流量的书面文件。(　　)

8.会计报表按其反映的内容可以分为动态会计报表和静态会计报表。资产负债表是反映在某一特定时期内企业财务状况的会计报表，属于静态会计报表。(　　)

9.资产负债表的“期末数”栏各项目主要是根据总账或有关明细账本期发生额直接填列的。(　　)

10.资产负债表中“货币资金”项目应主要根据“银行存款”各结算账户的期末余额填列。(　　)

四、简答题

1.什么是财务会计报告?财务会计报告的作用有哪些?

2.简述资产负债表编制的要点。

3.利润表列报有哪些要求?

4.简述资产负债表、利润表和现金流量表之间的关系。

五、业务题

(一)练习资产负债表的填列

【资料】中信公司20××年5月31日有关账户的期末余额如下表所示。

【要求】根据上述资料计算资产负债表中下列项目的填列金额：

1.应收账款=

2.预付款项=

3.存货=

4.固定资产=

5.短期借款=

6.应交税费=

7.应付账款=

8.预收款项=

9.未分配利润=

(二)练习利润表的编制

【资料】1.中信公司20××年12月份结账前有关账户资料摘要如下表所示。

中信公司12月31日发生以下调整及结转业务：

1.计提本月行政管理部门使用固定资产折旧500元。

2.结算本月行政管理人员工资3 000元。

3.预提本月短期借款利息150元。

4.结转本月已销产品成本86 000元。

5.计算并结转本月损益。

6.按25%税率计算并结转本月所得税。

【要求】1.根据上述资料编制有关会计分录。

2.根据上述资料编制中信公司20××年度利润表。