银行会计科目和账户

第二节　银行会计科目和账户

一、银行会计科目的含义

银行会计科目是对银行会计对象按照经济内容进行分类核算的项目。银行会计科目是会计核算的基本工具，是设置账户的依据。在银行会计的日常核算中，会计科目始终起着总括分类的重要作用。

二、银行会计科目的分类

为了便于正确掌握和使用会计科目，了解会计科目的性质和特点，下面将商业银行的会计科目从不同的角度，按照不同的标准划分为不同的种类。

(一)按照与资产负债表的关系划分

按照与资产负债表的关系，银行会计科目可分为表内科目和表外科目。

1.表内科目

表内科目是指反映银行资金增减变化，并且该增减变化过程及其结果能够在会计报表上得到反映的会计科目。按照经济内容划分的会计科目——资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类和损益类科目都是表内科目。

2.表外科目

表外科目是指用来反映业务内容并未引起银行资金增减变化，因而不能在会计报表上得到反映的主要会计事项的会计科目。主要是或有事项和需要备查的业务事实，如开出银行承兑汇票、开出信用证、有价单证、重要空白凭证、抵押及质押品等。表外科目采用单式记账法，不完全用货币度量，也不要求平衡。

(二)按照会计科目反映的经济内容划分

按照会计科目反映的经济内容，可将银行会计科目分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类和损益类。

1.资产类科目

资产类科目反映商业银行资金的占用和分布情况，具体包括：各种存放款项科目，各种贷款科目，各种投资科目，固定资产科目和无形资产科目等。其余额在借方。

2.负债类科目

负债类科目反映商业银行债务资金的形成和来源情况，具体包括：各种存款科目，各种存入款项科目，各种拆入款项科目，各种应付款项科目等。其余额在贷方。

3.资产负债共同类

该类会计科目根据其反映的经济业务的内容不同，有时反映负债的形成，有时反映资金的占用，会计科目的性质取决于余额的方向，当余额在贷方时，是负债性质;当余额在借方时，是资产性质。例如联行往账、联行来账、清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期工具等。

4.所有者权益类科目

所有者权益类科目反映商业银行投资者对银行净资产的所有权情况，具体包括：实收资本，资本公积，盈余公积，这三个科目的余额在贷方;本年利润和利润分配两个科目的余额可能在贷方，也可能在借方，贷方余额为利润，借方余额为亏损。

5.损益类科目

损益类科目反映商业银行的财务收支和经营成果情况，具体包括：收入类科目和费用支出类科目。期末结账前各种收入类科目的余额在贷方，各种费用支出类科目的余额在借方;结账时损益类科目的余额均要转入本年利润科目以便计算本会计期间的财务成果。

由于业务处理方法不同，银行可以在准则所规定的统一会计科目的基础上，根据实际需要设置行内会计科目，在编制会计报表时，再将这些科目归类到统一会计科目上去。新准则颁布的银行业会计科目如表1－2所示。

表1－2　商业银行主要会计科目表

续表1－2

续表1－2