银行会计凭证

第四节　银行会计凭证

一、会计凭证的意义和作用

银行会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，具有法律效力的书面证明，是登记账簿的依据，也是核对账务和事后查考的依据。取得或填制会计凭证并对其进行审核，是银行会计工作的重要内容，也是银行会计工作的起点。

银行会计凭证的作用体现在：

(1)银行会计凭证是处理业务和办理资金收付的依据。

(2)银行会计凭证是核对账务和事后查考的依据。

(3)银行会计凭证是加强经营管理责任制的重要手段。

二、会计凭证的分类

银行会计凭证按填制程序和用途，分为原始凭证和记账凭证两大类。

(一)原始凭证

原始凭证是指在经济业务发生时取得或填制的会计凭证，它是反映经济业务发生的原始书面证据。

按照来源不同，原始凭证可分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证是指在经济业务发生时，从银行以外的其他单位、部门或个人取得的会计凭证。自制原始凭证是银行在办理业务过程中，根据经济业务的需要而自行填制的各种会计凭证。

(二)记账凭证

记账凭证是指由会计部门根据审核无误的原始凭证编制的作为登记账簿直接依据的会计凭证。银行的记账凭证由于需要在银行内部的不同部门之间传递，所以俗称“传票”。

银行记账凭证可以按照不同标准，分为不同种类。主要有以下分类方法：

1.银行的记账凭证按照所登记的账簿不同，可分为明细账记账凭证和总账记账凭证

(1)明细账记账凭证是指用来登记明细账簿的记账凭证。银行的明细账记账凭证按照格式和用途的不同，可分为基本凭证和专用凭证两大类。

基本凭证是指银行根据原始凭证或业务事实自行编制的具有通用格式的记账凭证，因此又叫通用凭证。基本凭证按照性质的不同主要分为以下八种：

①现金收入传票和现金付出传票(其格式分别见表1－3和表1－4)。当银行发生内部现金收付业务时编制该类传票。

②转账借方传票和转账贷方传票(其格式分别见表1－5和表1－6)。当银行发生内部转账业务时编制该类传票。

表1－3　现金收入传票

表1－4　现金付出传票

表1－5　转账借方传票

表1－6　转账贷方传票

③特种转账借方传票和特种转账贷方传票(其格式分别见表1－7和表1－8)。当银行发生转账业务，主动代开户单位收款入账或从开户单位账户上扣款出账时编制。

表1－7　特种转账借方传票

表1－8　特种转账贷方传票

④表外科目收入传票和表外科目付出传票(其格式分别见表1－9和表1－10)。当银行发生不涉及资金增减变化但又必须记录的重要经济业务，即表外科目要核算的经济业务时编制该类传票;当表外经济业务发生或增加时编制收入传票，当表外经济业务完成销记或减少时编制付出传票。

表1－9　表外科目收入传票

表1－10　表外科目付出传票

专用凭证是指银行根据具体经济业务的特殊需要制定的用来代替记账凭证的外来原始凭证，因此又叫特定凭证。这类凭证一般由银行统一印制发行，由银行的客户领用并填写，也有某些专用凭证由银行填制;这类凭证一般采用一式数联套写方式填写，满足传递凭证的各方处理业务的需要。后面各章节所述银行的具体核算业务中使用的各种单据，均属于特定凭证，如支付结算业务中的各种支付结算凭证、贷款业务中的还款凭证等。因此，特定凭证的名称、格式及用途将在后面各章节中介绍。

(2)总账记账凭证是指用来登记总账的记账凭证，它是根据有关明细账记账凭证汇总编制的。这类记账凭证的代表主要是综合核算系统中的科目日结单，见表1－11。

表1－11　科目日结单

2.银行的记账凭证按照所包括的会计科目是否单一，分为单式记账凭证和复式记账凭证。

(1)单式记账凭证是指一笔经济业务所涉及的每一个会计科目都要分别填制一张凭证作为该科目记账依据的记账凭证。

(2)复式记账凭证是指一笔经济业务所涉及的所有会计科目都集中在一张凭证上的记账凭证。

目前银行使用的记账凭证主要是单式记账凭证。

三、银行会计凭证的特点

银行会计凭证与其他行业会计凭证相比，具有以下几个特点：

(一)采用单式凭证

由于银行业务量大，岗位分工比较细，采用单式凭证可以方便会计凭证的传递和按照会计科目汇总轧账，提高工作效率。

(二)大量以客户提交的原始凭证代替记账凭证作为记账的依据

由于银行的业务量大，凭证填写是否正确直接涉及到银行与客户之间的经济利益，因此银行为了提高工作效率和分清经济责任，大量采用客户办理业务时所提交的原始凭证代替记账凭证。

四、银行会计凭证的处理过程

银行会计凭证的处理过程，一般包括以下各环节：

(一)会计凭证的编制

编制会计凭证是银行会计工作的起点，它包括两个方面的含义：一是指外来客户提交特定凭证时，在特定凭证的有关栏目内填写会计分录、记账日期等内容并签章;二是外来客户提交的原始凭证不能代替记账凭证记账以及没有外来凭证的经济业务时，根据业务内容自行编制基本凭证。

编制的会计凭证正确与否，直接影响会计核算的质量。因此，编制会计凭证时要求做到：要素齐全，内容真实，数字正确，字迹清楚，书写规范，手续完整，不得任意涂改。对外签发的会计凭证，其金额除必须填写阿拉伯数字的小写金额外，还应同时填写中文大写数字。

银行自行编制基本凭证时，由于现金收付业务的会计分录，一方必然是现金科目，另一方必然是与现金科目对应的会计科目，因此，为了简化手续，对现金收付业务按照复式记账凭证的做法，只编制现金对方科目的传票，不再编制现金科目的传票。即每笔现金付出业务，只编制一张现金付出传票，每笔现金收入业务只编制一张现金收入传票。而每笔转账业务，则必须按照单式凭证的做法，根据会计科目的对应关系同时编制转账借方传票和转账贷方传票，有几个科目就编制几张传票。

(二)会计凭证的审核

为了保证账务处理的正确、合法和会计核算的真实、完整以及监督银行资金的安全，对于编制的会计凭证特别是外来客户提交的特定凭证必须由专人或者相互交叉严格审核。审核会计凭证，主要是审核会计凭证的真实性、正确性、合法性、完整性。

审核会计凭证时应当注意审核以下内容：

(1)是否应当为本行受理的凭证;

(2)使用的凭证种类是否正确，凭证的内容是否完整，凭证的联数、附件是否齐全，凭证是否在有效期限之内;

(3)账号与户名是否相符;

(4)大小写金额是否一致，字迹有无涂改;

(5)密押、印鉴是否真实、齐全;

(6)款项来源、用途是否填写清楚，是否符合法规要求;

(7)支付的款项是否超过存款余额或批准的贷款额度或拨款限额;

(8)计息、收费、赔偿金等的计算是否正确;

(9)使用的内部科目及其所属账户名称是否正确。

经过审核，符合要求的会计凭证予以传递进行账务处理;对不符合要求的凭证，应拒绝受理，若属于凭证内容记载不准确、不完整或填写有差错的，向客户解释清楚后予以退回，要求客户补充完整或重新填制。如发现伪造、变造会计凭证的违法行为，要认真追究有关单位、部门和人员的责任，严肃处理。

(三)会计凭证的传递

由于银行会计核算过程与业务处理过程是一致的，因此，银行会计凭证的传递过程也就是处理业务和会计核算的过程。在确定银行会计凭证的传递程序时，由于各项业务处理手续以及会计核算技术条件的不同而有所区别，但在总体上要求体现下列原则：准确及时、手续严密、先外后内、先急后缓。

各类业务凭证传递的基本程序是：

(1)编制并审核会计凭证。在专柜制劳动组织形式下，由记账员编制、审核凭证，然后再由复核员复核;在柜员制劳动组织形式下，则由柜员编制并审核会计凭证。

(2)根据凭证登记明细账。为了保证银行资金的安全，各类业务凭证的传递程序必须符合下列规定：

①现金收入业务凭证，必须“先收款、后记账”。即现金收入凭证要由出纳部门如数收妥款项并盖章后，再传递给会计部门记账，主要是防止漏收或错收款项。

②现金付出业务凭证，必须“先记账、后付款”。即现金付出凭证要先由会计部门审核记账后，再传递给出纳部门如数付款，主要是防止客户存款余额不足，套取银行信用。

③转账业务凭证，必须先记付款单位账户，后记收款单位账户。主要是贯彻银行不垫款原则，防止套取银行资金。

(3)编制科目日结单，登记总账。

(四)会计凭证的整理、装订与保管

会计凭证是会计档案资料的重要组成部分，为了保证其完整无缺和便于事后查考，每天营业终了，核算处理完毕的会计凭证应整理装订成册，妥善保管。

整理凭证时，按照会计科目的代号顺序进行，先表内科目，后表外科目。每一个科目再按现金收入传票、现金付出传票、转账借方传票、转账贷方传票的顺序依次排列。科目日结单放在各科目传票之前，各科目的传票张数应与该科目日结单上的张数相符。表外科目按照先收入传票、后付出传票的顺序排列。

装订凭证，一般按日办理。装订时应另加传票封面、封底，并编列传票总号，传票封面上应填明有关规定内容;装订时，应用线绳装订牢固，在结绳处用纸条加封，由装订人员和会计主管人员在封条骑缝处盖章。

对已装订成册并编号的传票，应登记“会计档案登记簿”后及时入库，妥善保管。调阅传票和销毁超过规定保管年限的传票，必须按规定手续经过批准后，方能办理。

(五)重要空白凭证的管理

重要空白凭证是指由银行印制、具有特定用途但尚未填写签章的各项空白重要凭证。如支票、存单、存折、银行汇票等。对于重要空白凭证，必须指定专人负责保管，在领用、运送、注销等手续上都要有严格规定。重要空白凭证要通过表外科目核算，设置登记簿进行控制，并由会计主管人员定期对账面结余和库存数字进行检查核对。