制造费用分配表的分配率怎么填写

第二节　制造费用的归集和分配

制造费用是指企业各个生产单位(事业部、分厂、车间)为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用和没有专设成本项目的直接生产费用(如，机器设备的折旧费、动力费、保险费以及工具模具的摊销费等)。当生产车间不止生产一种产品时，制造费用发生时一般无法直接判断它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中，它必须按费用发生的地点先行归集，月终时，再采用一定的方法在各种计算对象间进行分配，然后才能计入各种成本计算对象的成本中。

一、制造费用的归集

制造费用是通过设立费用项目进行归集的。制造费用的明细项目，可按费用的经济性质设置，也可按费用的经济用途设置，但为了便于各企业之间以及企业不同时期之间进行制造费用的分析和考核，应根据制造费用发生的内容，规定统一的明细项目。制造费用的明细项目主要包括：职工薪酬、机物料消耗、折旧费、动力费、经营性租赁费、保险费、照明费、取暖费、水电费、办公费、劳动保护费、差旅费、设计制图费、试验检验费、在产品盘亏、毁损和报废(减盘盈)以及季节性和修理期间的停工损失等。

为了总括地反映企业在一定时期内发生的制造费用及其分配情况，应设置“制造费用”总分类账户，其借方归集企业在一定时期内发生的全部制造费用，贷方反映制造费用的分配，月末一般无余额。制造费用还应按不同的车间、部门设立明细账，账内按照费用的明细项目设立专栏或专户，分别反映各车间、部门各项制造费用的支出情况，以便各车间、部门经理能对其车间、部门的间接成本负责，也便于高层管理部门评价车间、部门经理控制成本的业绩。制造费用明细账的格式如表4-9所示。

表4-9　制造费用明细账

制造费用归集的总分类核算的会计分录如下：

借：制造费用——某车间　　　　　　　　　╳╳╳

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　╳╳╳

　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　╳╳╳

　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　╳╳╳

　　　预付账款　　　　　　　　　　　　　　　╳╳╳

　　　应付账款　　　　　　　　　　　　　　　╳╳╳

　　　银行存款等　　　　　　　　　　　　　　╳╳╳

应该注意的是，无论是基本生产车间还是辅助生产车间所承担的制造费用，在月末都必须分配计入产品制造成本中。

二、制造费用的分配

合理分配制造费用的关键在于正确选择分配标准，在选择分配标准时，应考虑的原则是，分配标准的资料必须比较容易取得，并且与制造费用之间存在客观的因果比例关系。

对于制造费用的分配计算，应按照生产单位分别编制制造费用分配明细表，根据该表的分配结果，登记各产品成本计算单，以反映各产品成本应承担的制造费用，同时还应根据制造费用明细表，汇总编制企业制造费用分配汇总表，据以进行制造费用分配的总分类核算。

制造费用的分配方法可分为实际分配率法、预定分配率法和累计分配率法三大类。

1.实际分配率法

采用实际分配率法，应根据各车间和分厂归集的制造费用和耗用分配标准总量，分别计算出各车间和分厂的制造费用分配率，然后根据制造费用分配率和各产品耗用的分配标准量计算出各产品应负担的制造费用。其分配的计算公式如下：

按实际分配率法分配制造费用，通常以生产工人工时、生产工人工资和机器工时为分配标准。

【例4-6】某公司2010年3月第一车间发生的制造费用为39000元，该车间本月生产甲、乙两种产品，甲产品的生产工时为8000小时，乙产品的生产工时为5000小时，以生产工人工时为标准分配制造费用。第一车间的制造费用分配详见表4-10。

表4-10　制造费用分配表

根据上述制造费用分配表，可编制如下会计分录：

借：基本生产成本——甲产品　　　　　24000

　　　　　　　　——乙产品　　　　　15000

　贷：制造费用39000采用实际分配率法，制造费用是根据实际发生额进行分配的。因此，月末在进行制造费用分配后，制造费用账户无余额。

2.预定分配率法

预定分配率法，亦称年度计划分配法，是按照各生产单位年度制造费用预算和计划产量的定额工时事先确定的预定分配率来分配费用的方法。其计算公式如下：

采用预定分配率法，不论各月实际发生的制造费用为多少，每月计入各产品制造成本的制造费用，都是按预定分配率分配。对各月按预定分配率分配的制造费用与实际发生的制造费用之间的差额，月末不进行调整分配，这样，年内各月末“制造费用”账户就会有余额，余额可能在借方，也可能在贷方，借方余额表示超过计划的预付费用，贷方余额表示按照计划应付而未付的费用。对于制造费用账户的余额，平时(1～11月份)保留在账上不作处理，年终，制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为下一年开工生产作准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额与分配额的差额，按已分配的比例一次分配计入12月份的各产品制造成本中，调增或调减当年产品的成本。实际发生额大于分配额的差额，借记“基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目;实际发生额小于分配额的差额做相反的会计分录。年终，除季节性的生产性企业外，“制造费用”账户应无余额。现举例说明制造费用分配的预定分配率法。

【例4-7】某公司第一基本生产车间全年制造费用预算额为115460元，全年各种产品的计划产量为：甲产品2200件，乙产品1500件;单件产品的工时定额为：甲产品8小时，乙产品5小时，假定第一基本生产车间4月份的实际产量为：甲产品180件，乙产品120件，则4月份制造费用分配的计算如下：

预定分配率=115460÷(2200×8+1500×5)=4.6

4月份甲产品应负担制造费用=4.6×180×8=6624(元)

4月份乙产品应负担制造费用=4.6×120×5=2760(元)

该车间4月份应分配转出的制造费用=6624+2760=9384(元)

4月份“制造费用”账户借方实际发生额为9200元，贷方根据预定分配率转出制造费用9384元，贷方余额184元，即多分配数，平时不予调整。

续上例，假定到本年末，采用预定分配率法已分配制造费用116000元，其中甲产品已分配76000元，乙产品已分配40000元。全年实际发生制造费用114608元，则多分配1392元。假定该企业为非季节性生产企业，则年末应进行调整冲回，具体计算如下：

调整分配率=1392÷116000=0.012

甲产品应调整的制造费用=0.012×76000=912(元)

乙产品应调整的制造费用=0.012×40000=480(元)

调整分配会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品　　　　912

　　　　　　　　——乙产品　　　　480

　贷：制造费用——第一基本生产车间　1392

采用预定分配率法，制造费用可以不用等到会计期末就能分配到各批次(种、类)的产品成本中，在一定程度上简化了分配手续，便于及时计算产品成本。这种方法还特别适用于季节性生产的企业，因为在这种制造企业中，生产旺季和淡季的产量悬殊，而各月制造费用却相差不多，如果按实际费用分配，会导致各月产品制造成本水平波动太大，使淡季成本水平偏高，而旺季则偏低，从而不利于成本分析工作的进行。

但是，由于预定分配率是在费用实际发生前确定的，因此要求企业必须有较高的计划工作和定额管理的水平，否则年度制造费用的计划数脱离实际太远，就会影响成本计算的正确性。

3.累计分配率法

累计分配率法是将发生的各项制造费用先分别累计起来，到产品完工时，再按累计分配率和完工产品的累计工时数(或其他分配标准)分配给完工批别的一种方法。对尚未完工的各产品批别应负担的间接计入费用，仍然留在原成本费用账中，待产品完工后，与新发生的费用一起累计后再分配。假定制造费用按工时进行分配，其计算公式如下：

如果企业生产周期较长(一个月以上)，产品生产批次较多，每月完工产品批次只占全部产品批次的一部分，那么，为了简化制造费用的分配计算和登账工作，可采用制造费用累计分配率法分配制造费用。累计分配率法的具体方法将在第七章产品成本计算的分批法中进一步阐述。

应该注意的是，上述制造费用的分配方法都是假定数量是唯一的成本动因，因而过分地简化了成本的产生过程。在过去高度人工密集型的企业里，对成本动因所作的这种假定不会严重地歪曲产品的成本。因为在生产中涉及的主要成本是材料和人工，两者均可直接追溯至生产的单位数，而制造费用作为生产成本中的“杂项集合体”则并不重要(仅有极少的机器需要折旧和极低的服务成本)。然而，随着新制造环境的出现，情况则是大大地不同了。由于自动化意味着更高的折旧费用、动力和其他同机器有关的费用，大多数制造成本均落入了制造费用的范畴。在这种情况下再假定人工“驱动”制造费用将导致不准确的产品成本计算。