第四节 产品成本计算的品种法
无论具有什么特点的企业，无论生产什么类型的产品，也无论管理要求如何，最终都必须按照产品品种计算出产品成本。也就是说，按照产品品种计算产品成本，是产品成本计算的最一般、最起码的要求，品种法是最基本的成本计算方法。
一、品种法的含义及特点
1.品种法的含义
品种法是以产品品种为产品成本计算对象，归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。
品种法主要适用于大量大批的单步骤生产企业，如发电、采掘等企业。在大量大批多步骤生产的企业中，如果企业规模较小，而且管理上又不要求提供各步骤的成本资料时，也可以采用品种法计算产品成本，比如造纸厂、砖瓦厂等。另外，企业的供水、供电、蒸气等辅助生产车间计算其提供的水、电、气的劳务成本时，也可以采用品种法。
2.品种法的特点
成本计算对象。品种法以产品品种作为成本计算对象，并据以设置产品成本明细账归集生产费用和计算产品成本。如果企业生产的产品不止一种，产品成本明细账就要按照产品品种分别设置，当期发生的生产费用中，能直接计入的，可以直接计入各产品成本明细账的有关成本项目，否则就应按适当的分配方法，在各个成本计算对象之间进行分配，然后分别计入对应的产品成本明细账的对应项目下。
成本计算期。品种法的成本计算期一般按月进行。由于大量大批的生产是不间断的连续生产，无法按照产品的生产周期来归集生产费用，计算产品成本，因而只能定期按月计算产品成本，从而将本月的销售收入与产品生产成本配比，计算本月损益。因此，产品成本计算与报告期一致，与产品生产周期不一致。
生产费用在本月完工产品和在产品之间进行分配。如果是大量大批的简单生产采用品种法计算产品成本。由于简单生产是一个生产步骤就完成了整个生产过程，所以月末(或者任何时点)一般没有在产品，因此，计算产品成本时不需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配;如果是管理上不要求分步骤计算产品成本的大量大批的复杂生产采用品种法计算产品成本，由于复杂生产是需要经过多个生产步骤的生产，所以月末生产线上一般都会有在产品，因此，计算产品成本时就需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。
二、品种法的成本计算程序
品种法的具体计算程序如下：
(1)设置有关成本费用明细账和成本计算单。按产品品种设置产品成本明细账或成本计算单、辅助生产成本明细账、制造费用明细账，并按成本项目或费用项目设置专栏。
(2)要素费用的分配。审核、归集和分配生产过程中发生的各项要素费用，直接费用直接记入“基本生产成本”明细账，间接费用采用适当方法分配计入各种产品成本。
(3)辅助费用的归集。通过“辅助生产成本”明细账归集本月发生的辅助生产费用，并采用适当的方法分配计入各种产品的成本中。
(4)分配基本生产车间的制造费用。根据基本生产车间“制造费用明细账”上归集的生产费用，编制制造费用分配表，采用适当的分配方法，分配制造费用，并据以登记“基本生产成本明细账”或“成本计算单”。
(5)计算各种产品的完工产品成本和在产品成本。根据各产品成本计算单归集的生产费用合计数和有关生产数量记录，在完工产品和月末在产品之间分配生产费用。根据“基本生产成本明细账”和“成本计算单”上归集的生产费用，月末，采用适当的计算方法，计算各种产品的完工产品成本和在产品成本。如果月末没有在产品，则本月生产费用总额就全部是完工产品成本。
(6)结转各产品成本计算单中的完工产品总成本和单位成本。根据通过“基本生产成本明细账”和“成本计算单”计算的各种产品完工产品成本，编制“完工产品成本汇总表”，计算完工产品和在产品的总成本和单位成本，据以结转产成品生产成本。
【例6-1】某公司2010年8月生产甲、乙两种产品，本月有关成本计算资料如下：
(1)月初在产品成本。甲、乙两种产品的月初在产品成本如表6-3所示。
表6-3 甲、乙产品月初在产品成本资料表
(2)产品数量及工时记录：甲产品本月完工500件，月末在产品100件，实际生产工时100000小时;乙产品本月完工200件，月末在产品40件，实际生产工时50000小时。甲、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用的发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%。
(3)本月发生的生产费用如下：
①本月发出材料汇总表如表6-4所示。该公司领用的周转材料采用一次转销法。
表6-4 发出材料汇总表
备注：生产甲、乙两种产品共同耗用的材料，按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例进行分配。
②本月发生的应付职工薪酬如表6-5所示。
表6-5 应付职工薪酬汇总表
③本月以现金支付的费用为2 555元，其中基本生产车间负担的办公费为305元，市内交通费为65元;供电车间负担的运杂费为145元;运输车间负担的外部加工费为480 元;厂部管理部门负担的办公费为1360元，材料的市内运输费为200元。
④本月以银行存款支付的费用为14 700元，其中基本生产车间负担的办公费为1000元，水费为2000元，差旅费为1400元，设计制图费为2 600元;供电车间负担的水费为500元，保险费为1800元;运输车间负担的办公费为400元;厂部管理部门负担的办公费为3000元，水费为1200元，招待费为200元，市话费为600元。
⑤本月应计提的固定资产折旧费为22000元，其中：基本生产车间折旧费为10000元，供电车间折旧费为2000元，运输车间折旧费为4000元，厂部管理部门折旧费为6000元。
采用品种法计算产品成本如下：
(1)要素费用的分配
①分配材料费用。其中：生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。分配结果，见表6-6、表6-7。
表6-6 甲、乙产品共同耗用材料分配表
表6-7 材料费用分配表
根据材料费用分配表，编制发出材料的会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 826000
——乙产品 616000
辅助生产成本——供电车间 1000
——运输车间 1200
制造费用——基本生产车间 2100
管理费用——修理费 1600
贷：原材料 1433400
周转材料——包装物 14000
周转材料——低值易耗品 500
②分配工资费用。其中：甲、乙两种产品应负担的计时工资按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配，计件工资的计算过程略。编制工资费用分配汇总表如表6-8所示。
表6-8 工资费用分配汇总表
续表
根据工资费用分配汇总表，编制工资费用分配的会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 319200
——乙产品 159600
辅助生产成本——供电车间 8355
——运输车间 7920
制造费用——基本生产车间 22800
管理费用 45600
贷：应付职工薪酬 563475
③分配折旧费用。编制折旧费用分配表如表6-9所示。
表6-9 折旧费用分配表
根据折旧费用分配表，编制折旧费用分配的会计分录如下：
借：制造费用——基本生产车间 10000
辅助生产成本——供电车间 2000
——运输车间 4000
管理费用 6000
贷：累计折旧 22000
④分配其他费用。编制本月以现金和银行存款支付的其他费用分配表如表6-10所示。
表6-10 其他费用分配表
根据其他费用分配表，编制会计分录如下：
借：制造费用——基本生产车间 7370
辅助生产成本——供电车间 2445
——机修车间 880
管理费用 6560
贷：库存现金 2555
银行存款 14700
(2)分配辅助生产费用
①根据各项要素费用分配表，登记辅助生产成本明细账，如表6-11和表6-12所示。
表6-11 辅助生产成本明细账
表6-12 辅助生产成本明细账
②根据辅助生产成本明细账归集的待分配辅助生产费用和辅助生产车间本月劳务供应量，将辅助生产费用分配给各受益对象。本月供电和机修车间提供的劳务量如表6-13所示。
表6-13 供电车间和机修车间劳务量
编制辅助生产费用分配表如表6-14所示。
表6-14 辅助生产费用分配表
根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：
借：制造费用——基本生产车间 22980
管理费用 4820
贷：辅助生产成本——供电车间 13800
——运输车间 14000
(3)分配制造费用
根据各项要素费用分配表和辅助生产费用分配表，登记制造费用明细账，如表6-15所示。
表6-15 制造费用明细账
该公司按照生产工人工时比例分配制造费用。编制制造费用分配表如表6-16所示。
表6-16 制造费用分配表
根据制造费用分配表，编制会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 43500
——乙产品 21750
贷：制造费用——基本生产车间 65250
(4)根据各项要素费用分配表、辅助生产费用分配表及制造费用分配表，登记有关基本生产成本明细账，并采用约当产量比例法计算完工产品成本。甲、乙产品成本明细账如表6-17和表6-18所示。
表6-17 基本生产成本明细账
续表
表6-18 基本生产成本明细账
根据上述的计算结果结转完工入库产品的生产成本，编制会计分录如下：
借：库存商品——甲产品 1187700
——乙产品 799250
贷：基本生产成本——甲产品 1187700
——乙产品 799250
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