分步法概述

第一节　分步法概述

一、分步法的意义

分步法是以产品生产过程中各个加工步骤为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种成本计算方法。这种方法一般适用于大量大批的连续式生产，如冶金、纺织、造纸等行业的企业的生产。在这些企业里，生产的工艺过程由一系列连续加工步骤所构成，从原材料投入生产，每经过一个加工步骤都形成一种半成品，而这些半成品则是下一步骤的加工对象，直到最后步骤生产出产成品。这些企业的特点如下：

(1)加工步骤是有一定顺序的，除最后步骤的加工形成产成品外，其他步骤的加工都形成半成品，这些半成品有的可直接对外销售。

(2)这种连续加工式的生产通常是大批或大量生产，即产品在生产线上是川流不息地往下移动的。

(3)各种产品生产的程序、生产方法都是相同的，一般没有特殊规格的产品和特定的生产方法。

一些大量大批装配式流水线生产的企业如生产电视机、电冰箱的企业等，近似上述生产类型的企业，也可采用分步法。

二、分步法的特点和分类

(一)分步法的特点

(1)以各个加工步骤的各种或各类产品作为成本计算对象，按每个加工步骤的各种或各类产品设置成本明细账进行成本核算。

(2)生产过程中所发生的生产费用，是按加工步骤进行归集的。各步骤所发生的直接费用，直接计入各步骤的各产品成本，各步骤的间接费用，先按各步骤归集，然后按一定的标准，在该步骤的各产品间进行分配。

(3)由于在大量、大批、连续式生产的情况下，各步骤每月都有一部分产品完工结转下一步骤或供销售。这就要求每月月底进行成本计算。所以成本计算是定期的，成本计算期与生产周期不一致，而与报告期一致。

(4)在大量大批连续式生产的情况下，产品生产按规定的品种或类别周期地或不断地进行，在计算产品成本时，每一步骤一般总有若干在产品存在。因此必须按照一定的标准将产品成本在完工产品与在产品之间进行划分，亦即存在在产品的计价问题。

(二)在产品的计价方法

(1)约当产量法。即将月末结存的在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。如果月末在产品的投料程度与加工程度不一致，则应分成本项目计算在产品的约当产量。

(2)在原材料占全部成本比重比较大的企业里，第一步骤在产品可按原材料成本计价，以后各步骤的在产品则按上一步骤的半成品成本计价。也就是说，各步骤的加工费用仅由各步骤已完工半成品或产成品的成本来负担，在产品成本不负担。

(3)在产品按完工半成品或产成品计价。这种方法适用于已基本上接近完工的在产品。例如未经技术检验部门验收的各种钢锭可视同产成品钢锭计算成本。

以上第二、第三种方法中，在产品可以按年初成本或定额成本计价，也可以按当期实际成本计价。若以当期实际成本计价，实际上就是约当产量法的特例。即第二种方法是假定在产品的投料程度为100%，加工程度为零;第三种方法是假定在产品的投料程度和加工程度均为100%。

(三)分步法的分类

按是否计算并结转半成品成本，分步法可分为逐步结转分步法和平行结转分步法。逐步结转分步法是计算并结转各步骤半成品成本的成本计算方法。平行结转分步法是不计算不结转各步骤半成品成本的成本计算方法。

按结转半成品成本时下一步骤生产成本明细账是否反映上一步骤半成品各成本项目的成本，逐步结转分步法又可分为综合结转分步法和分项结转分步法。采用综合结转分步法，上一步骤半成品成本结转至下一步骤时，在下一步骤生产成本明细账上以“自制半成品”成本项目综合反映上一步骤的半成品成本，不具体反映上一步骤半成品各成本项目的成本。采用分项结转分步法，上一步骤半成品成本结转至下一步骤时，在下一步骤生产成本明细账上需要分成本项目登记上一步骤的半成品成本。

三、逐步结转分步法的成本计算程序

逐步结转分步法是按照产品连续加工的先后顺序，将前一步骤的半成品成本，逐步结转到下一步骤进行核算，故亦称顺序结转分步法。其计算程序是：先计算第一步骤的半成品成本，随着半成品实物由第一步骤转到第二步骤，半成品成本亦由第一步骤转移到第二步骤，然后加上第二步骤的加工费用，计算出第二步骤的半成品成本。如此按步骤顺序结转，直到最后步骤计算出产成品成本为止。这种方法可用图8-1表示。

图8-1　逐步结转分步法的成本计算程序

四、平行结转分步法计算程序

在平行结转分步法下，各步骤只计算本步骤所发生的生产成本，一般不计算各步骤完工半成品的成本。也就是说，虽然各步骤所生产的半成品实物按生产加工的顺序转移到下一步骤继续加工生产，但其半成品成本却并不按加工步骤转移。各步骤要按最后完工的产成品数量，计算出应计入产成品的份额，并将其平行地计入产成品成本内。由于这种方法在成本明细账上不反映半成品成本的转移，所以，这种方法属于不计列半成品法。这种方法的计算程序可用图8-2表示。