分类成本法

第一节　分类成本法

一、分类成本法的特点

分类成本法，也称分类法，它是按产品类别归集生产费用，先计算各类产品的总成本，然后再分别计算出该类各种产品成本的一种方法。

在一些工业企业中，生产的产品品种、规格繁多，如果按产品的品种、规格归集费用、计算成本，核算工作十分烦琐。分类法就是在产品品种、规格繁多，但可以按一定标准予以分类时，为简化计算工作而采用的一种成本计算方法。实际上，分类法就是把类别作为品种，按品种法计算出类别成本后，再按照一定的方法，在每类产品的各种产品之间分配费用，计算出类内各种产品的成本。因此，分类法不是一种独立的成本计算方法，它可以和品种法、分批法、分步法等结合起来应用。如多步骤大量生产的钢铁厂可采用分步法计算各类钢铁产品的成本，然后采用分类法分别计算各类中各种产品的成本。单步骤大量大批生产的无线电元件厂可先采用品种法计算出某一类元件的成本，然后采用分类法分配计算该类不同规格的各种元件的成本。也就是说，先按照各种主要的成本计算方法算出类别产品总成本后，再根据下面述及的方法，将类别总成本在同类中各种产品之间进行分配。

分类法一般适用于使用同样的原材料，通过基本相同的加工工艺过程，所生产产品品种、规格、型号繁多，可以按一定标准予以分类的生产企业。

分类法与生产类型没有直接的关系，可以应用在各种类型的生产中。例如：

(1)冶金行业的各种牌号和规格的生铁、钢锭和钢材的生产，针织行业的不同规格、种类的针织品的生产等。

(2)无线电行业的不同类别和规格的无线电元件的生产，食品行业的各种饼干和糖果的生产等。

(3)用同种原材料进行加工同时生产出几种主要产品的生产。如用原油提炼出汽油、柴油、煤油、沥青等。

二、分类成本法的成本计算程序

运用分类法计算成本的结果是否正确，主要取决于以下两个因素，首先必须恰当地划分产品类别，一般应根据所用原材料、产品的结构和工艺过程的不同，将产品划分为若干类，按照产品的类别设置成本计算单。如果单纯追求核算简化，将一些性质、结构和加工工艺过程相差悬殊的产品勉强合并，任意分类，势必影响成本计算的正确性，因此，在进行产品分类时，类距既不能定得过小，使成本计算工作复杂，也不能定得过大，造成成本计算的“大锅饭”。其次，在类别内部选择合理的标准分配费用。由于类内各种产品都按一定的比例分配计算，因而计算结果存在一定的假定性，为使分配结果尽可能符合实际，必须选择与成本水平有密切联系的分配标准，如果分配标准选择不合理，也会影响各种产品成本计算的正确性。

分类法成本计算的具体程序如图9-1所示。图中假定某厂生产甲、乙、丙三类产品，分别设置三张成本计算单。甲类产品包括A、B两种产品;乙类产品包括C、D、E三种产品;丙类产品包括F、G、H三种产品。

采用分类法计算成本的方法如下：

(1)以产品类别为成本计算对象，设置成本计算单，归集生产费用，计算出每类产品的总成本。

(2)采用合理的分配方法将各类产品的总成本在类内各种产品、产成品和在产品之间进行分配。

可见，采用分类法计算产品成本，类内产品成本的划分是其关键。

三、类内产品成本的划分方法

各类产品的在产品与完工产品成本的划分方法，可选择如前所述的在产品按定额成本计价、按定额比例、按标准产量比例(即系数法)划分。

分类法下类别总成本在各种产品之间的分配方法，是根据产品的生产特点确定的，其分配标准可采用产品的定额成本、计划成本、售价等经济价值指标，也可采用产品的重量、体积、长度等技术性指标，或者采用产品生产的各种定额消耗指标或系数作为分配标准。划分类内各完工产品成本的方法一般有系数法和定额比例法。

图9-1　分类法成本计算程序示意图

(一)系数法

在分类法下，按系数将类别产品总成本在产成品和在产品之间以及在产成品中各种产品间进行分配的方法，简称系数法。其具体做法是：在同类产品中选择一种产销量大，生产正常，售价稳定的产品，作为标准产品，并将其系数定为“1”，其他各种产品的分配标准与标准产品的分配标准相比，其比率即为其他各种产品的系数。系数一经确定，应保持相对稳定。根据各种产品的实际产量，按系数折算为标准产品产量(即总系数);在产品可按约当产量先折算成该完工产品的产量，再按系数折算为标准产品产量;然后按标准产品产量的比例计算出各种产品的产成品成本和在产品成本。这种分配方法的计算公式如下：

类内某产品标准产量=该产品实际产量×该产品系数

类内在产品标准产量=在产品数量×完工程度×该产品系数

类内标准产品总产量=∑各种产品标准产量+类内在产品标准产量

某产品负担的费用=该产品标准产量×费用分配率

在产品负担的费用=在产品标准产量×费用分配率

采用系数法，对不同的成本项目分配标准不同，因而有不同的分配系数。

【例9-1】某电子管厂生产20W、30W、40W日光灯管。因这三种产品的结构、所用原材料和工艺过程相近，合为A类灯管，采用分类法计算产品成本。成本计算单按产品类别设置，成本项目分为直接材料、直接人工和制造费用。2010年10月份该厂A类产品的成本资料见表9-1。

表9-1　产品成本计算单

假定各种规格的日光灯管，以20W日光灯管为标准产品，分配系数的计算见表9-2。

表9-2　分配系数计算单

利用表9-2中的分配系数，将A类日光灯管10月份各产品产量和在产品分别折合计算标准产量，见表9-3。

表9-3　标准产品产量换算表

根据表9-2、表9-3可以计算各种产品成本，见表9-4。

表9-4　产品成本计算表

(二)定额比例法

在分类法下，某类产品的总成本也可按该类内各种产品的定额比例进行分配，这种按定额比例进行分配的方法，通常称为定额比例法。

运用定额比例法划分类内完工产品和在产品成本以及各种产成品成本的计算程序如下：

首先，按成本项目算出各类产品的本月定额成本或定额耗用量总数。在实际工作中，为简化核算，通常只计算原材料定额成本(定额耗用量)和工时定额耗用量，各成本项目则根据原材料定额成本(定额耗用量)或工时定额耗用量比例进行分配。

其次，按成本项目求得各类产品的本月实际总成本，并计算出各项费用分配率。其计算公式如下：

最后，将一类产品中各种产品按成本项目计算的定额成本或定额耗用量乘以相关的分配率，即可求得各种产品的实际成本，其计算公式如下：

在产品的工资、费用成本=在产品定额工时×工资、费用分配率

【例9-2】某轴承厂生产9626轴承和9638轴承两大类产品，每类产品又有各种不同规格的轴承。根据生产特点，采用分类法归集生产费用，结合定额比例法计算成本。为便于说明，成本项目分为直接材料、直接人工、制造费用。同类产品生产费用的归集同品种法。该厂2010年5月份9626类别产品的成本资料见表9-5。

表9-5　产品成本计算单

该厂5月份9626类别产品的产量、定额资料如表9-6所示。

表9-6　产品产量及定额计算表

根据表9-5、表9-6的资料，计算各种产品成本，见表9-7。

表9-7　产品成本计算表

注：

①原材料定额成本、定额工时的资料，根据表9-6计入。

②分配率：

③产成品成本：直接材料：630000×0.90=567000(元)

直接人工：155000×0.41=63 550(元)

制造费用：155000×0.62=96 100(元)

④HA800产品：直接材料总成本：160000×0.90=144000(元)

直接材料单位成本：144000÷2000=72(元)

直接人工总成本：40000×0.41=16 400(元)

直接人工单位成本：16 400÷2000=8.20(元)

应该注意的是，采用分类法计算产品成本，产品类别的划分是至关重要的。有些企业片面追求简化成本计算工作，任意扩大类距，甚至将所有产品合并为一个产品成本计算对象来归集生产费用，这样做使企业生产的各种产品成本平均化，其结果是无法考核各种产品成本的节约和浪费，不利于寻找降低成本的途径，也就失去了成本计算的意义。