第三节 副产品的成本计算
一、副产品的含义
副产品是指在主要产品的生产过程中，附带生产出来的非主要产品。副产品不是企业生产活动的主要目标，如提炼原油过程中产生的渣油和石油焦，生产肥皂过程中产生的甘油等。副产品的价值比较低，对企业的收入影响较小。为简化计算工作，通常只将副产品按一定标准作价，从分离点前的联合成本中扣除。所以副产品成本计算的关键是副产品的计价。
二、副产品的成本计算
副产品在分离后，有的作为产成品直接对外销售，有的需进一步加工后再出售，副产品的成本计算应视不同情况而定。
(一)直接对外销售副产品的成本计算
1.副产品不负担联合成本
如果副产品的价值较低，副产品可以不负担分离前的联合成本，联合成本全部由主产品负担，副产品的销售收入直接作为其他业务利润处理。
采用这种方法，计算简便，但由于副产品不负担分离前的联合成本，在一定程度上会影响主产品成本的正确性。
2.副产品作价扣除
如果副产品的价值较高，可采用与分类法相似的方法计算成本，即将副产品与主要产品合为一类，开设成本计算单归集费用，然后将销售价格扣除税金和销售费用后的余额，作为副产品应负担的成本从联合成本中扣除。副产品的成本既可以从直接材料成本项目中一笔扣除，也可以按比例从联合成本各成本项目中减除。
(二)需进一步加工的副产品的成本计算
如果副产品与主产品分离以后并不直接出售，还要进一步加工，然后再出售，对于这一类副产品，应根据其加工生产的特点和管理要求，采用适当的方法单独计算副产品的成本。
1.副产品只负担可分成本
采用这种方法时，副产品不负担分离前的联合成本，联合成本全部由主产品负担，副产品只负担分离后进一步加工的成本。显而易见，这种方法简便、易行，但是它少计了副产品的成本，多计了主产品的成本。
2.副产品成本按计划单位成本计算
如果副产品进一步加工所需的时间不长，费用不大，为简化成本计算工作，可以只设主产品成本计算单，不设副产品成本计算单。副产品按计划单位成本计价，并将其计划成本从主产品成本计算单中转出，余额即为主产品的成本。
【例9-7】假定某企业在主产品——甲产品的生产过程中，还同时生产出可以加工成为副产品——乙产品的原料2300千克。这种原料经过进一步加工处理，制成乙产品。甲产品的生产和乙产品的加工处理，都在同一个车间内进行。在全部成本中，原材料费用所占比重较大，两种产品的月末在产品都按原材料的定额费用计价。2010年9月份的产量为：甲产品5000千克，乙产品2000千克。副产品(乙产品)的计划单位成本为：直接材料5.7元，直接人工0.50元，制造费用1.10元，合计7.30元。主、副产品应负担的成本如表9-12所示。
表9-12 产品成本计算单
3.副产品成本按实际成本计算
采用这种方法，需分别为主、副产品开设产品成本计算单，副产品成本计算单用来归集从主产品成本计算单中转出的费用和进一步加工所发生的费用，并计算产品的实际成本。
【例9-8】沿用例9-7的资料。假定用于制造乙产品的原料，按固定单价每千克4元计价，从主产品成本计算单中转出，计入乙产品成本计算单中。主、副产品成本计算的结果，见表9-13、表9-14、表9-15。
表9-13 工费分配表
表9-14 产品成本计算单
表9-15 产品成本计算单
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