任务四 编制现金流量表
单元引言:在现代企业的发展过程中，决定企业兴衰存亡的是现金流，最能反映企业本质的是现金流，在众多价值评价指标中基于现金流的评价是最具权威性的。现金流量比传统的利润指标更能说明企业的盈利质量。利润表虽能反映一定时期的经营成果，但有利润并不等于企业的日常运转良好、资金供应充足。利润和现金流之间到底有多大的差距，我们可以通过编制现金流量表进行分析。
任务描述:企业一定期间的生产经营活动主要包括经营活动、投资活动和筹资活动，每种活动都可能产生相应的现金流入和流出，为此就需要对这些现金流量进行分类，编制现金流量表，借以分析企业经营、投资、理财等活动对经营成果和财务状况的影响。
任务分析:完成现金流量表的编制任务，必须了解现金流量表的基本结构及需要填报的内容，熟悉各填报项目的数据来源和编制方法。
一、现金流量表概述
现金流量表是反映企业一定期间现金的流入和流出情况的会计报表。
现金流量表以现金的流入和流出反映企业一定期间的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况。
现金流量表的数字为时期数，反映的内容是经营资金循环的动态表现，属动态报表。
编制现金流量表的目的，是为会计报表使用者提供企业一定时期有关现金的流入和流出的信息。企业一定时期内现金流入和流出是由各种因素产生的，如销售商品、购买材料、向银行借款等，均有现金的流入和流出，它们之间的关系可以概括为“现金流入－现金流出=现金净增加额”的会计等式。
“现金流入－现金流出=现金净增加额”会计等式所包含的经济内容和数学上的等量关系是建立现金流量表的理论依据。
现金流量表是以现金为基础编制的。这里的现金是广义的概念，它包括现金及现金等价物。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，由库存现金、银行存款和其他货币资金几个部分组成。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但当企业需要时往往可以随时变现，具有很强的支付能力，因而可视同现金。
(一)现金流量表的作用
现金流量表的主要作用是:
(1)能够说明企业一定期间现金流入和流出的多少及原因。
(2)反映企业的偿债能力和支付股利的能力。
(3)有助于分析企业未来获取现金的能力。
(4)能够分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。
(二)现金流量表的内容
现金流量表通常按照经营业务的性质，将企业一定期间产生的现金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。
1．经营活动产生的现金流量
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，主要包括:销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资、交纳税款等。经营活动的现金流入主要是指销售商品或提供劳务等所收到的现金;经营活动的现金流出主要是指购买货物、接受劳务、支付工资、广告宣传、交纳税款等所支付的现金。通过现金流量表所反映的经营活动产生的现金流量，我们可以说明企业经营活动对现金流入和流出净额的影响程度。
2．投资活动产生的现金流量
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，主要包括:取得和收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。投资活动的现金流入主要包括收回投资所收到的现金、取得投资权益所收到的现金，以及处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金等;投资活动的现金流出则是指购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，以及投资所支付的现金等。投资活动产生的现金流量中不包括将现金转换为现金等价物这类投资产生的现金流量，因为现金转化为现金等价物属于现金内部项目变动，不会影响现金流量净额的变动。通过现金流量表所反映的投资活动产生的现金流量，我们可以分析企业通过投资获取现金流量的能力，以及投资活动产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。
3．筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，主要有吸收投资、发行股票、分配利润、借入款项等。筹资活动的现金流入主要包括吸收投资所收到现金、借款所收到的现金等;筹资活动的现金流出主要包括偿还债务所支付的现金、分配股利或利润或者偿付利息所支付的现金等。通过现金流量表所反映的筹资活动产生的现金流量，我们可以分析企业的筹资能力，以及筹资活动产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。
(三)现金流量表的结构
现金流量表由五项内容构成:一是经营活动产生的现金流量;二是投资活动产生的现金流量;三是筹资活动产生的现金流量;四是现金净增加额;五是期末现金余额。
现金流量表的基本格式如表6-4-1所示。
表6-4-1 现金流量表
二、现金流量表的编制方法
(一)经营活动产生的现金流量
(1)“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本期销售产成品、商品、提供劳务收到的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”和“主营业务收入”科目的发生额分析填列。
(2)“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业收到的其他与经营活动有关的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”科目的发生额分析填列。
(3)“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本期购买原材料、商品、接受劳务支付的现金。本项目可以根据“库存现金”、 “银行存款”、 “原材料”、“库存商品”等科目的发生额分析填列。
(4)“支付的职工薪酬”项目，反映企业本期向职工支付的薪酬。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”科目的本期发生额填列。
(5)“支付的税费”项目，反映企业本期支付的税费。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付税费”科目的本期发生额填列。
(6)“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业支付的其他与经营活动有关的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”等科目的发生额分析填列。
(二)投资活动产生的现金流量
(1)“处置固定资产和无形资产收回的现金净额”项目，反映企业处置固定资产和无形资产取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目的记录分析填列。
(2)“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债券投资本金而收到的现金，不包括长期债权投资收回的利息。本项目可以根据“库存现金”、 “银行存款”、“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债券投资”等科目的记录分析填列。
(3)“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业因权益性投资和债权性投资取得的现金股利和利息。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。
(4)“购建固定资产和无形资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产和取得无形资产支付的现金。本项目可以根据“库存现金”、 “银行存款”、 “固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等科目的记录分析填列。
(5)“短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金”项目，反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括企业进行短期股票投资、短期债券投资、短期基金投资、长期债券投资、长期股权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长期债券投资”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。
(三)筹资活动产生的现金流量
(1)“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款收到的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目的记录分析填列。
(2)“吸收投资者投资收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“实收资本”等科目的记录分析填列。
(3)“偿还借款本息支付的现金”项目，反映企业以现金偿还借款的本金和利息。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”等科目的记录分析填列。
(4)“分配利润支付的现金”项目，反映企业实际支付的利润。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付利润”等科目的记录分析填列。
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