模拟企业主要会计政策

二、模拟企业主要会计政策

(一)适用会计标准

襄阳经纬纺织有限责任公司适用《企业会计准则》。月末编报资产负债表和利润表，年末编报资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。

(二)账务处理程序

该公司采用科目汇总表账务处理程序，每月20日和月末分两期编制科目汇总表并据以登记总账。科目汇总表账务处理程序如图2-3所示:

①根据原始凭证编制汇总原始凭证。

图2-3　科目汇总表账务处理程序

②根据原始凭证或者汇总原始凭证编制记账凭证。

③根据收、付款记账凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

④根据记账凭证并参考原始凭证登记各种明细分类账。

⑤根据记账凭证编制科目汇总表。

⑥根据科目汇总表登记总分类账。

⑦期末，现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账的有关账户的余额核对相符。

⑧期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制财务报表。

(三)产品成本计算方法

该公司生产两类三种产品，即棉纱和棉布100、棉布130，公司选用综合结转分步法计算三种产品的成本，生产棉布领用的棉纱不要求进行成本还原。成本核算流程如图2-4所示:

图2-4　成本核算基本流程

基本生产成本设置“直接材料/自制半成品”、“直接人工”、“制造费用”三个成本项目;辅助生产成本设置“外购配件——纺纱车间用/织布车间用”、“直接人工”、“制造费用”三个成本项目。

辅助生产成本的“外购配件”按使用配件的基本生产车间直接分配，“直接人工”和“制造费用”按机修工时在两个基本生产车间分配，分配的辅助生产费用记入基本生产成本的“制造费用”项目，辅助生产费用月末分配后无余额。

月末在产品成本采用直接材料法确定。月末在产品成本按月末在产品重量乘以当月领用原料加权平均单位成本计算确定，即棉纱月末在产品成本按月末棉纱在产品重量乘以当月领用原棉加权平均单位成本计算，棉布月末在产品成本按月末棉布在产品重量乘以当月领用原纱加权平均单位成本计算。

织布车间的完工产品成本按棉布100和棉布130的产量在两种棉布之间进行分配，以棉布100为基准，棉布130的约当量为1.3(即1m²棉布130=1.3m²棉布100)。

(四)存货发出计价方法

该公司存货均采用实际成本计价。发出存货均采用月末一次加权平均法计价。

(五)固定资产折旧、无形资产摊销、低值易耗品摊销方法

该公司固定资产和土地使用权采用直线法，按分类折旧率计提折旧。固定资产月折旧额=月初固定资产原值×月折旧率，土地使用权月摊销额=月初土地使用权原值×月摊销率。房屋、建筑物月折旧率为3‰，机器设备月折旧率为8‰，运输工具月折旧率为10‰，土地使用权月摊销率为2‰。专利无形资产每月按原值乘以8‰进行摊销。

机修工具、办公用品用具等低值易耗品采用一次摊销法。

(六)投资性房地产核算方法

投资性房地产采用成本模式计量，其折旧方法、折旧率与固定资产相同。

(七)资产减值准备计提

应收账款根据实际情况估计提坏账准备，其他资产均未计提减值准备。

(八)差旅费报销标准

控制出差数量，严格审批程序，分级别规定职工差旅费报销标准。差旅费报销级别分为三级:1级为公司领导和高级工，2级为中层干部和中级工，其他职工为3级。除飞机票需特别批准外，其他赴外地合理交通工具车船费实报实销;市内交通费按实际出差天数实行包干(无须提供市内交通费票据)，1～3级分别为每日50元、40元、30元。住宿费报销金额为不超过标准的实际发生额，1～3级标准分别为180元、150元、120元。1～3级出差补助标准分别为每日100元、80元、50元。销售人员差旅费的处理，另行规定。

(九)冲销业务的处理方法

该公司对诸如销货退回、销售折让、有关资产减值准备转回、更正本期多计的会计差错等冲销业务均采用红字冲销的会计处理方法。

(十)职工薪酬核算方法

本公司为获取职工提供的服务而给予其各种形式的报酬及其他相关支出，一律通过“应付职工薪酬”账户核算。该账户设置工资薪金(工资、奖金、津贴、补贴)、职工福利费、工会经费、职工教育经费、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金等明细账户。其中三项“工资附加费”和“五险一金”实行按下述标准计提列支，按实际发生额支付或使用，即节余部分表现为相关明细账户贷方余额，超支部分表现为相关明细账户借方余额。职工劳动保护和非货币性福利支出均从职工福利费中列支。有关职工薪酬项目计缴标准如表2-2所示。

表2-2　有关职工薪酬项目计缴标准

(十一)有关税费计缴标准及所得税税前扣除相关说明

该公司为增值税一般纳税人，所有项目均适用17%的税率，主管税务机关核定的纳税期限为1个月;城市维护建设税税率适用7%;教育费附加征收率适用3%;城镇土地使用税适用税额标准为16元/m²·年，主管税务机关核定的纳税期限为1年，每年年末交纳;房产税的房产余值的扣除比例适用20%，即从价计征的房产税年应纳税额=应税房产原值×(1－20%)×1.2%，主管税务机关核定的纳税期限为1年，每年年末交纳(出售房地产当月城镇土地使用税和房产税照常交纳，下月起停交;出租房产的，出租当月房产税仍然从价计征，下月起从租计征);车船税适用税额标准为小汽车420元/辆·年，载货汽车96元/载重量吨·年，每年12月交纳;企业所得税实行按月预交(当月销售收入的1.5%)、年终汇算清缴，企业所得税适用税率为25%;公司代扣代缴职工工薪个人所得税。盈余公积计提比例为10%。

该公司企业所得税税前扣除相关说明:企业的工资薪金(即企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出)均为合理的实际支出数，准予全额扣除;职工福利费按不超过工资薪金总额14%的实际发生额扣除;工会经费按不超过工资薪金总额2%的实际拨缴额扣除;职工教育经费按不超过工资薪金总额2.5%的实际发生额扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除;公司分别按省政府规定的工资薪金的20%、10%、1.5%、1%、1%和12%为职工缴纳基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金准予扣除;业务招待费按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰;广告费与业务宣传费按不超过当年销售收入15%的实际发生额扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除;资产减值准备一律不能扣除;固定资产、投资性房地产折旧和无形资产摊销均被税务机关计算应纳税所得额认可;公益性捐赠不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。