任务三 行政事业单位支出核算
一、行政单位支出的核算
（一）经费支出
经费支出是行政单位为完成业务活动所发生的各项支出。按照用途分类，经费支出可分为人员支出（基本工资、津贴、奖金等）、公用支出（办公费、印刷费、水电费、邮电费、培训费等）、对个人和家庭的补助支出（离休费、退休费、退职费、抚恤和生活补助等）、固定资产的购建和大修理支出（建筑物购置费、办公设备购置费等）四类；按照支出的性质可分为经常性支出和专项支出，前者是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务而发生的各项支出，后者是指行政单位为完成专项工作或特定任务而发生的各项支出。
1．经费支出的报销口径
报销口径就是支出数的确认标准。行政单位的各项支出应按实际支出数额列报，不能以拨作支、以领代报，也不能按预算数列报。为了正确地核算单位的经费支出，在列报各项经费支出时，应按下列口径办理：
（1）发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签发的凭证列报，不能以编制金额或预算数字列支。
（2）购入办公用品和行政用的零星材料，一般按购入数直接列为支出；数量大宗的，应通过材料核算，使用时按领用数列报支出。
（3）行政支付的工会经费和其他按规定提取的经费，按提取数由经办人员签收后列报。
（4）凡应由个人负担的罚款或其他费用，不得由单位支付。
（5）财务制度另有规定的，按财务制度规定办理。
2．会计账户的设置
行政单位应设置“经费支出”账户，核算在业务活动中发生的各项支出。该账户属于支出类账户，其借方登记经费实际支出数，贷方登记支出收回或冲销转出数，平时借方余额反映经费实际支出累计数。年终，该账户借方余额应转入“结余”账户，转账后，该账户无余额。该账户应按经常性支出和专项支出分设二级账户，二级账户下按财政部门统一规定的“日”、“节”级支出账户设置明细账。
3．账务处理方法
行政单位发生经费支出时，借记“经费支出”账户，贷记“银行存款”、“现金”等账户；支出收回或冲销转出时，借记有关账户，贷记“经费支出”账户。年终，该账户借方余额应转入“经费结余”账户，借记“经费结余”账户，贷记“经费支出”账户。
（1）经费支出——经常性支出的账务处理。
【例7－16】X行政单位计算发放本月职工工资。单位在职职工实有人数200人，应发基本工资总额180 000元，应发补助工资总额40 000元，另外计发离退休人员15人离退休费共计20 000元，长休人员工资400元。代扣职工水电费共计6000元，其中离退休人员水电费400元。扣住房公积金12 200元。计算本月实发工资金额：
实发在职职工工资：180 000＋40 000－（6000－400）－12 200＝202 200（元）
实发离退休人员工资：20 000－400＝19600（元）
实发长休人员工资：400元
开出现金支票提取现金222200元（202200＋19600＋400），会计分录为：
发放在职职工工资，同时代扣水电费及住房公积金。会计分录为：
发放离退休人员及长休人员工资，并代扣水电费。会计分录为：
【例7－17】X行政单位按工资总额的14%提取职工福利费。会计处理为：
应提福利费：200 000×14%＝28 000（元）
【例7－18】X行政单位开出转账支票，支付本单位水电费5 000元，并将代扣个人水电费及住房公积金同日转账支付给有关部门。会计分录为：
支付水电费：
支付代扣水电费：
支付代扣住房公积金：
【例7－19】X行政单位开出转账支票，购买一批办公用设备，价款30 000元。会计分录为：
（2）经费支出——专项支出的账务处理。
【例7－20】X行政单位领用专用工程库存材料300元。会计分录为：
（3）经费支出收回的核算。已经列作经费支出后又收回的款项，叫做经费支出的收回。其处理方法如下：行政单位收回本年度已列为经费支出报销的款项，冲减当年的经费支出；收回以前年度已经列为经费支出的款项，应增加上年度结余，不得冲减本年度经费支出；材料的盘盈、盘亏和变价处理的差价，一般作为减少或增加相应支出处理；固定资产按规定处理后的变价收入，应作为其他收入。
【例7－21】X行政单位专项T工程用材料4 000元，已列为经费支出，应由专项工程支出列支，现收回，会计分录为：
【例7－22】X行政单位收回以前年度已列为经费支出的2 000元，会计分录为：
【例7－23】X行政单位对材料进行盘点时，发现盘盈甲材料20千克，每千克15元，共300元；盘亏乙材料5千克，每千克6元，共30元。上述盈亏数额，已请单位领导批准调整账目。单位会计凭批准的材料盘盈、盘亏表填制记账凭单。会计分录为：
【例7－24】X行政单位出售多余材料，其中：甲材料成本230元，售得现金280元；乙材料成本160元，售得现金110元，会计分录为：
（二）拨出经费
拨出经费是指行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预算单位的资金。拨出经费包括拨出经常性经费和拨出专项经费两部分。
1．会计账户的设置
行政单位应设置“拨出经费”账户，核算按核定预算拨付所属单位的预算资金。该账户属支出类账户，其借方登记对所属单位转拨经费数，贷方登记收回或冲销转出数，平时借方余额反映拨出经费累计数。年终，该账户借方余额转入“结余”账户后应无余额。该账户应按拨出经常性经费和拨出专项经费分设二级账户，并按所属拨款单位设置明细账，进行明细分类核算。
2．账务处理方法
行政单位对其所属单位转拨经费时，借记“拨出经费”账户，贷记“银行存款”等账户；收回或冲销转出时，借记“银行存款”账户，贷记“拨出经费”账户。年终，“拨出经费”账户借方余额转入“结余”账户，借记“结余”账户，贷记“拨出经费”账户。
（三）结转自筹基建
结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。
1．会计账户的设置
行政单位应设置“结转自筹基建”账户，用于核算行政单位经批准用经费拨款以外的自筹资金安排基本建设，并转存建设银行的资金。该账户借方登记自筹的基本建设资金转存建设银行的数额，贷方登记年终转入“结余”账户的数额。年终结转后，该账户无余额。
2．账务处理方法
将自筹的基本建设资金转存建设银行时，根据转存数借记“结转自筹基建”账户，贷记“银行存款”账户；年终结账时，应将本账户借方余额全数转入“结余”账户，借记“结余”账户，贷记“结转自筹基建”账户。
二、事业单位支出的核算
（一）拨出经费
拨出经费是事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。事业单位对附属单位拨付的非财政性补助资金以及需要单独报账的专项资金，不属于拨出经费。
1．会计账户的设置
有附属单位的事业单位，应设置“拨出经费”。该账户属于支出类账户，借方登记事业单位实际拨出的经费数，贷方登记事业单位收回拨出经费数。该账户的借方余额反映拨出经费累计数。年终结账时，将该账户的借方余额全部转入“事业结余”账户。年终结转后，该账户无余额。该账户应按所属单位名称设置明细账。
2．账务处理方法
（1）事业单位拨出经费的会计处理。
【例7－25】Y事业单位将财政部门拨来的经费收入中的200 000元转拨给所属甲单位。会计分录为：
（2）收回拨出经费的会计处理。
【例7－26】Y事业单位收到所属乙单位缴回的多余经费30 000元。会计分录为：
（3）年终，将“拨出经费”账户借方余额全数转入“事业结余”账户。
【例7－27】年终，假定Y事业单位“拨出经费”账户的借方余额为430 000元。会计分录为：
（二）拨出专款
拨出专款是指事业主管单位或上级单位拨付给所属单位需要单独报账的专项资金。它既包括由同级财政部门或上级单位拨入后转拨给所属单位的专项拨款，也包括本单位用自有资金对所属单位拨付的专项拨款。
1．会计账户的设置
事业单位应设置“拨出专款”账户，用来核算拨付给所属单位需要单独报账的各项专项资金。该账户属于支出类账户，借方登记实际拨出的专项资金数，贷方登记专项拨款的收回数和所属单位报销专款支出数。平时该账户的借方余额反映所属单位尚未报销的专项拨款数。该账户应按所属单位名称或项目设置明细账，进行明细核算。
2．账务处理方法
（1）事业单位拨出专款，会计分录为：
借：拨出专款
贷：银行存款
（2）收回拨出专款，会计分录为：
借：银行存款
贷：拨出专款
（3）所属单位报销专款支出，应区别情况处理。
①专项资金如系上级单位拨入的，会计分录为：
借：拨入专款
贷：拨出专款
②专项资金如系本单位自有资金，会计分录为：
借：事业基金——一般基金
贷：拨出专款
（三）专款支出
专款支出是指由财政部门、上级单位和其他单位投入的指定项目或用途，并需要单独报账的专项资金的实际支出数。专项资金的管理应符合如下要求：专款专用、按实列报、单独核算、专项结报。
1．会计账户的设置
事业单位应设置“专款支出”账户，用来核算各种专项资金的实际支出数。该账户属于支出类账户，借方登记事业单位按指定的项目或用途实际开支的料、工等费用，贷方登记专项资金支出收回数。，平时借方余额反映专项支出的累计数。该账户应按专款的项目设置明细账，进行明细核算。
2．账务处理方法
（1）事业单位按指定的项目或用途开支工、料费时。
【例7－28】A课题组购买专用设备一台，价款650 000元，款项已付，设备已交付使用。会计分录为：
（2）项目完工向有关部门单独列报时。
【例7－29】A课题研究结束，全部费用为950 000元，余款20 000元，按规定留给单位使用。结账时，将已完工的专款支出向上级单独报账。会计分录为：
结转结余款，会计分录为：
（四）上缴上级支出
上缴上级支出是事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。属于上级单位有经营活动的独立核算的事业单位，按规定的标准或比例上缴上级的纯收入，纳入“上缴上级支出”账户核算。
1．会计账户的设置
事业单位应设置“上缴上级支出”账户，用来核算上缴上级支出的情况。该账户属于支出类账户，其借方登记上缴上级支出的增加数，贷方登记减少数或转入“事业结余”账户的数额。该账户平时余额在借方，反映上缴上级支出的累计数。年终，“上缴上级支出”账户余额转到“事业结余”账户后，该账户无余额。
2．账务处理方法
（1）按照规定的定额或者比例上缴上级单位款项，会计分录为：
借：上缴上级支出
贷：银行存款
（2）收回款项，会计分录为：
借：银行存款
贷：上缴上级支出
（3）年终结转，会计分录为：
借：事业结余
贷：上缴上级支出
（五）对附属单位补助
对附属单位补助是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。
1．会计账户的设置
事业单位应设置“对附属单位补助”账户。该账户属于支出类账户，借方发生额反映对附属单位拨款数，贷方发生额反映对附属单位拨款的收回以及年终结账转出数额。平时余额在借方，表示事业单位对其附属单位补助支出的累计数。年终结账后，该账户无余额。该账户按接受补助的附属单位设置明细账。
2．账务处理方法
（1）事业单位对附属单位拨付补助款，会计分录为：
借：对附属单位补助
贷：银行存款
（2）收回对附属单位补助款，会计分录为：
借：银行存款
贷：对附属单位补助
（3）年终结账，会计分录为：
借：事业结余
贷：对附属单位补助
（六）事业支出
事业支出是事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。
事业支出可分为基本支出和项目支出。基本支出是事业单位为保障其机构正常运转和完成其日常工作任务所需的支出。项目支出是事业单位为完成特定工作任务或事业发展而发生的支出。
基本支出大体可分为：人员支出（基本工资、津贴、奖金等）、公用支出（办公费、印刷费、水电费、办公设备购置费等）、对个人和家庭的补助支出（离休费、退休费、退职费、住房补贴等）。
项目支出大体可分为：基本建设项目支出、事业性项目支出（大型修缮项目、大型会议等）、其他项目支出（如科技三项费用、农合开发资金等）。
1．事业支出的报销口径
事业支出的报销应遵循以下规定：
（1）对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签发的凭证列报支出。通过银行划入职工个人账户的，应根据提交给银行的工资发放明细表及银行提供的凭证列报支出。
（2）购入办公用品、业务用品一般按购入数直接列报支出。购入事业用材料应先列入“材料”科目进行核算，领用时再列报支出。
（3）社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出。
（4）固定资产修购基金按核定的比例提取，直接列报支出。
（5）购入固定资产，经验收后列报支出，同时记入“固定资产”和“固定基金”科目。
（6）其他各项费用，均以实际报销数列报支出。
2．会计账户的设置
事业单位应设置“事业支出”账户，用来核算单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。该账户借方登记实际发生的支出数、实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品的实际成本；贷方登记当年支出收回数。平时该账户的借方余额反映实际支出累计数或实行内部成本核算的事业单位已销业务成果及产品的实际成本数。年终，将该账户借方余额全数转入“事业结余”账户。结账后，该账户无余额。
3．账务处理方法
（1）发生业务支出的会计处理。
【例7－30】Y事业单位收到银行转来的“委托收款”凭证，支付上月电话费13 000元，水费9 000元，电费34 000元。会计分录为：
（2）当年支出收回的会计处理。
【例7－31】学校上月发放的助学金计算错误，本月收回现金1 000元。会计分录为：
（3）实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品成本，按实际成本登记。
【例7－32】结转内部成本核算单位的已销业务成果，实际成本为8 000元。会计分录为：
（4）年终，将“事业支出”账户借方余额全数转入“事业结余”账户。
【例7－33】年终结转“事业支出”借方余额215 000元。会计分录为：
（七）经营支出
经营支出是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算的经营活动时发生的各项支出。事业单位所有非独立核算的经营活动发生的全部支出，都应纳入经营支出核算反映，且经营支出与经营收入要配比。
1．会计账户的设置
事业单位应设置“经营支出”账户，用来核算和监督单位的经营支出情况。该账户借方反映支出增加数，贷方反映支出收回数，期末借方余额反映当年经营支出累计数。年终，应将该账户借方余额全数转入“经营结余”账户。结账后，该账户无余额。经营支出账户按经营业务的主要类别设置二级科目。
2．账务处理方法
（1）发生经营支出的会计处理。
【例7－34】Y事业单位以现金15 000元支付经营人员基本工资。会计分录为：
（2）实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品成本时，按实际成本登记。
【例7－35】Y事业单位结转销售产品成本23 000元。会计分录为：
（3）期末结账的会计处理。
【例7－36】Y事业单位结转本期经营支出69 000元，会计分录为：
（八）成本费用
成本费用是指事业单位在生产产品、开发项目或提供劳务过程中消耗的费用及损失。
1．内部成本核算的方法
实行内部成本核算的事业单位，其成本项目的确定和计算分配成本的方法，必须做到一定时期内的统一性和完整性，其成本费用开支项目必须与事业支出科目相衔接。在成本核算程度和制度方面，有两种选择。
（1）单设成本账户。有关成本的支出经分配直接或间接记入成本账户，然后再将成本按要求的支出种类分解列示于收入支出表。在具体操作上，事业单位成本费用的一级明细科目可以参照企业财务制度设计为直接费用、间接费用、管理费用、财务费用等，也可以根据本单位的实际情况进行适当的简化合并；二级明细科目可按照事业支出的“目”级科目设计。这样，既能满足内部成本核算的需要，又能与国家统一规定的事业支出科目相衔接，有关成本费用就能够还原到国家统一规定的支出科目中。
（2）不单设成本账户。有关支出直接记入相应的支出账户，而另以成本计算表计算有关产品的成本。
2．内部成本核算的主要步骤
事业单位实行内部成本核算，主要步骤如下：
（1）将与产品生产有关的成本费用进行归集。
（2）产品验收入库时，按成本价转入“产成品”账户。
（3）销售产品时，按已销产品实际成本，从“产成品”账户转入“经营支出”账户。
（4）将归集的管理费用、财务费用等转入“经营支出”、“事业支出”账户。
（5）年终时，将本期的“经营收入”、“经营支出”、“销售税金”转入“经营结余”账户。“经营结余”账户的贷方余额为实现的经营结余，借方余额为经营亏损。
（6）将单位实现的经营结余全数转入“结余分配”账户，如为亏损则不结转。
3．单设成本账户的事业单位成本费用的归集
从事产品生产的事业单位，应设置“成本费用”账户。直接材料、直接人工等能分清归属于哪种产品的直接费用，记入本账户的借方及“材料”、“应付工资”等科目的贷方。业务活动比较复杂的事业单位，可按业务活动类别设置若干个成本费用账户，如科学事业单位可设置“科研成本”、“技术成本”、“试制成本”等科目。该账户应按产品品种、服务类别、研究项目设置明细账户。
事业单位从事多项业务活动发生的支出，应正确予以归集，无法直接归集的，应按标准和规定的比例在事业支出和经营支出中进行合理分摊。
【例7－37】某研究机构所属的非独立核算的工厂生产甲、乙两种产品，2月发生如下业务：
车间生产甲产品领用A材料30吨，单价1000元／吨，B材料10吨，单价600元／吨。会计分录为：
发放本月生产工人工资：基本工资30 200元，其中车间管理人员基本工资2 700元，甲产品生产工人基本工资27 500元；津贴7200元，其中车间管理人员津贴900元，甲产品生产工人津贴6 300元。扣收住房公积金1 500元，其中车间管理人员住房公积金150元，甲产品生产工人住房公积金1 350元。开出现金支票，提取现金发放工资，当日发清。会计分录为：
开出转账支票支付本月水电费6 000元，会计分录为：
期末，本次投料的甲产品制造完工，结转其成本。本期甲、乙两种产品耗用工时分别为200小时和100小时。
期间费用分配率＝当期间接费用总额÷当期作业量
＝（2700＋900＋6 000）÷300＝32（元／小时）
甲产品分摊的间接费用：200×32＝6 400（元）其中：基本工资＝2 700÷300×200＝1 800（元）
津贴＝900÷300×200＝600（元）
业务费＝6 000÷300×200＝4 000（元）
根据“间接费用”分配表编制记账凭证，会计分录为：
对入库的产成品，凭有关凭证编制记账凭证，会计分录为：
其中，结转金额为甲产品成本费用的借方余额：
36 000＋27 500＋6 300＋6 400＝76 200（元）
甲产品对外出售，取得销售收入200 000元。确认收入并结转其成本。会计分录为：
（九）销售税金
销售税金是指事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括资源税、营业税、城市维护建设税及教育费附加。
1．会计账户的设置
事业单位应设置“销售税金”账户，用来核算提供劳务或销售产品应负担的各种税金。该账户属于支出类账户，借方登记单位应负担的各种销售税金及附加。期末，将借方余额全数转入“经营结余”或“事业结余”账户，结转后，该账户无余额。该账户应按照产品类别或品种设置明细账户。
2．账务处理方法
具体处理方法与企业会计类似。
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