长期应付款及专项应付款

第五节　长期应付款及专项应付款

一、长期应付款

长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费，以分期付款方式购入固定资产、无形资产等发生的应付款项等。企业应设置“长期应付款”科目对其进行核算，并按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。

（一）应付融资租入固定资产的租赁费

企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产”等科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。

【例9－12】　企业以融资租赁方式租入一台设备，租赁开始日出租方设备的公允价值为800万元，租赁合同规定的利率为10%，分3年付款，每年末支付300万元，该设备不需要安装。租赁期满后，该设备的所有权转归承租方。有关的计算及编制的会计分录如下：

（1）确定应计入固定资产成本的金额：

租赁资产的公允价值＝8000000（元）

最低租赁付款额＝3000000×3＝9000000（元）

最低租赁付款额的现值＝3000000×年金现值系数（P／A，10%，3）

　　　　　　　　　　＝3000000×2.48685

　　　　　　　　　　＝7460550（元）

注：查表得利率为10%、期限为3年的年金现值系数为2.48685。

应计入固定资产成本的金额为租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，即7460550元。

（2）确定未确认融资费用金额及以后各期应摊销的金额：

未确认融资费用＝9000000－7460550＝1539450（元）

表9－2　未确认融资费用分摊表（实际利率法）

＊含尾差调整

（3）取得融资租赁设备时：

（4）第一年末支付租赁款并摊销未确认融资费用时：

（5）第二年末支付租赁款并摊销未确认融资费用时：

（6）第三年末支付租赁款并摊销未确认融资费用时：

（7）租赁期满，将设备转为自有资产时：

（二）具有融资性质的延期付款购买资产

购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额借记“未确认融资费用”科目。

按期支付价款时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

采用实际利率法分期摊销未确认融资费用时，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“未确认融资费用”科目。

【例9－13】　企业于2010年1月8日从某公司购买一项商标权，由于资金周转比较紧张，经与该公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计600万元，每年末付款300万元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%。有关的计算及编制的会计分录如下：

（1）计算购买价款的现值和未确认融资费用金额：

购买价款的现值＝3000000×年金现值系数（P／A，6%，2）

　　　　　　　＝3000000×1.83339

　　　　　　　＝5500170（元）

未确认融资费用＝6000000－5500170＝499830（元）

（2）取得无形资产时：

（3）2010年末付款并摊销未确认融资费用时：

2010年应摊销的未确认融资费用＝5500170×6%＝330010.20（元）

（4）2011年末付款并摊销未确认融资费用时：

2011年应摊销的未确认融资费用＝499830－330010.20

　　　　　　　　　　　　　　＝169819.80（元）

二、专项应付款

专项应付款是指企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。企业应设置“专项应付款”科目进行核算，并按资本性投资项目进行明细核算。

企业收到或应收的资本性拨款，借记“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目。将专项或特定用途的拨款用于工程项目，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

工程项目完工形成长期资产的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积———资本溢价”科目；对未形成长期资产需要核销的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“在建工程”等科目；拨款结余需要返还的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目。上述资本溢价转增实收资本或股本，借记“资本公积———资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。

本章小结

非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等内容。

长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。其账务处理包括取得借款、借款利息的确认和借款本息的偿还。

应付债券是指企业为筹集资金而发行债券所形成的非流动负债。其账务处理包括取得发行债券款、利息费用的确认以及利息调整的摊销、债券本息的偿还。

长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产、无形资产等发生的应付款项等。其账务处理包括长期应付款的初始计量、未确认融资费用的摊销、长期应付款的偿付等。

我国现行会计准则规定，长期借款、应付债券等金融负债应采用摊余成本进行后续计量，按实际利率计算其摊余成本及各期利息费用。未确认融资费用采用实际利率法进行摊销。

借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款费用在满足一定条件时可予以资本化，否则应予以费用化。借款费用核算要解决的关键问题有：借款费用资本化的条件，借款费用开始资本化的时点、暂停资本化的时间、终止资本化的时点，以及借款费用资本化金额的确定。

思考与练习题

一、思考题

1.什么是借款费用？借款费用应予以资本化还是费用化的基本原则是什么？

2.如何确定应付债券科目下利息调整明细科目的入账金额？什么是利息调整摊销的实际利率法？

3.购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应如何进行账务处理？

二、练习题

1.资料

某企业为建造一幢厂房，2010年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1000000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2010年初，以银行存款支付工程价款共计600000元，2011年初又以银行存款支付工程费用400000元。该厂房子2011年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款的利息收入或者投资收益。

要求：根据上述资料编制会计分录。

2.资料

企业于2009年1月1日发行5年期债券5000000元，发行价格为4920000元，票面利率为6%，利息于到期时连同本金一次偿付。另以银行存款支付交易费用20000元。债券所筹资金于年初全部用于固定资产的购建，该项固定资产于2009年12月31日已达到预定可使用状态。企业按实际利率法确认利息费用。

要求：

（1）根据上述资料，编制取得债券发行款、各期计息和到期还本付息的会计分录。

（2）若债券发行价格为5100000元，于每年年末计息并付息一次，其他条件不变。编制取得债券发行款、各期计息和到期还本付息的会计分录。

3.资料

2009年1月1日，企业与恒永公司签订一项购货合同，从该公司购入一台需安装的大型数控机床。增值税专用发票上注明价款1000万元，增值税税额为170万元。由于资金紧张，经与恒永公司商定，从2009年当年起，到2013年止，每年年末支付234万元。2009年1月1日，企业收到数控车床并投入安装，发生保险费、装卸费等共1万元；2010年6月30日，该设备安装完毕并达到预定可使用状态，共发生安装费用10万元，款项均以银行存款支付。假定实际利率为8%，不考虑其他因素。

要求：根据上述资料，编制企业有关的会计分录。假定确认的融资费用在年度内均匀摊销（计算保留两位小数）。