小企业会计准则与企业会计准则的对比分析

第三节　小企业会计准则与企业会计准则的对比分析

一、框架体系对比分析

1.企业会计准则

企业会计准则由一项基本准则、38项具体准则和准则指南组成。其中准则指南包括会计准则解释、会计科目和主要账务处理。

2.小企业会计准则

小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。小企业会计准则由总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则等组成。应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明。

二、会计科目设置对比分析

1.企业会计准则

企业应当按照企业会计准则及其准则指南的规定，设置会计科目进行账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。企业也可以根据规定，结合本企业的实际情况自行确定会计科目编号。

会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及的确认和计量的要求，规定了160多个会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。

会计科目分为6类，分别为:资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。

2.小企业会计准则

会计科目的设置和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及的确认和计量的要求，规定了60多个会计科目及其主要账务处理，主要涵盖小企业的常见交易或事项。

会计科目分为5类，分别为:资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。

会计科目的设置和主要账务处理依据小企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类小企业的交易和事项。小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，小企业可以比照表1-1-4中的规定自行设置。会计科目编号供小企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统时作参考，小企业可结合本企业的实际情况自行确定其他会计科目的编号。

表1-1-1　小企业会计科目一览表

（续表）

三、财务报表对比分析

1.企业会计准则

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少应当包括:资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表和附注。

2.小企业会计准则

财务报表是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。具体内容如下:

表1-1-2　小企业财务报表一览表

四、主要会计处理对比分析

1.存货

（1）存货跌价准备的处理不同

企业会计准则下，资产负债表日，企业根据存货准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目；小企业会计准则下，不计提存货跌价准备。

（2）投资者投入存货成本的初始计量不同

企业会计准则下，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当按照评估价值确定。

（3）盘盈存货的处理不同

企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；小企业会计准则下，计入营业外收入。

2.金融资产

（1）分类不同

企业会计准则下，将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项。

小企业会计准则下，将金融资产划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资。

（2）计量属性选择不同

企业会计准则下，交易性金融资产、可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量；持有至到期投资、贷款和应收款项采用历史成本（摊余成本）与未来现金流量现值孰低计量；长期股权投资需要区分权益法和成本法，采用账面价值与可收回金额孰低计量。

小企业会计准则下，均采用历史成本计量。

（3）减值处理不同

企业会计准则下，除交易性金融资产外，其他金融资产均需要计提减值，除长期股权投资外，减值均可转回。

小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。

（4）投资收益确认不同

企业会计准则下，持有期间投资收益则需要根据具体准则确定。

小企业会计准则下，一般情况下，持有期间投资收益等于应收股利、应收利息；但对于存在折溢价的债券投资、债券的折价或者溢价在存续期间按直线法摊销时，摊销的金额也计入投资收益。

3.固定资产

（1）投资者投入固定资产成本的初始计量不同

企业会计准则下，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当按照评估价值和相关税费确定。

（2）减值处理不同

企业会计准则下，均需要计提减值，减值不得转回。

小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。

4.生物资产

（1）分类不同

企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

小企业会计准则下，分为消耗性生物资产和生产性生物资产。

（2）减值处理不同

企业会计准则下，消耗性生物资产计提减值，可变现净值的确定遵循《企业会计准则第1号——存货》。小企业会计准则下，消耗性生物资产不计提减值。

企业会计准则下，生产性生物资产计提减值，可收回金额的确定遵循《企业会计准则第8号——资产减值》。小企业会计准则下，生产性生物资产不计提减值。

5.无形资产

（1）减值处理不同

企业会计准则下，均需要计提减值，减值不得转回。

小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。

（2）摊销方法不同

企业会计准则下，摊销方法应根据资产经济利益的预期实现方式确定，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。小企业会计准则下，全部采用直线法摊销。

（3）对于不能可靠估计使用寿命的无形资产的处理不同

企业会计准则下，对于该类无形资产，可以不摊销，但需进行减值测试。小企业会计准则下，对于该类无形资产，要按照不短于10年的期限进行摊销。

6.借款

利息计算不同。企业会计准则下，利息费用根据实际利率和摊余成本确定。小企业会计准则下，长期借款应当按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用。

7.收入

收入的确认条件不同。企业会计准则下，更关注风险报酬是否转移。小企业会计准则下，更加关注收到货款或取得收款权利。

8.所得税费用

企业会计准则下，采用资产负债表债务法，需要确认递延所得税费用。小企业会计准则下，采用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。