第一节 固定资产管理
一、概述
1.固定资产的定义及特征
固定资产，是指小企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。
从定义可以看出，作为小企业的固定资产应具有两个特征。一是小企业持有固定资产的目的，是基于生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是直接用于出售。这是固定资产的最基本特征，从而使固定资产明显区别于库存商品等流动资产。二是使用寿命超过1年。这一特征表明固定资产能在超过一年的时间里为小企业创造经济利益。
2.固定资产的分类
小企业的固定资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。小企业固定资产种类繁多、规格不一，为了加强管理，便于组织会计核算，需要对其进行科学、合理的分类。根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产进行不同的分类，主要有以下几种分类方法。
（1）按经济用途分类
按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。
①生产经营用固定资产，是指直接服务于小企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。
②非生产经营用固定资产，是指不直接服务于小企业生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。
按照固定资产的经济用途分类，可以反映和监督小企业生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间，以及生产经营用各类固定资产之间的组成和变化情况，借以考核和分析小企业固定资产的使用情况，促使小企业合理地配备固定资产，充分发挥其效用。
（2）按使用情况分类
按固定资产使用情况分类，可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。
①使用中的固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产。由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于小企业使用中的固定资产；小企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产，也属于使用中的固定资产。
②未使用的固定资产，是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产，如小企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产等。
③不需用的固定资产，是指小企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。
按照固定资产的使用情况分类，有利于反映小企业固定资产的使用情况，便于分析固定资产的利用效率，挖掘使用潜力，促使小企业合理使用固定资产。
（3）综合分类
按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把小企业的固定资产划分为五大类:
①生产经营用固定资产；
②非生产经营用固定资产；
③租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；
④不需用固定资产；
⑤未使用固定资产。
由于小企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致。但实际工作中，小企业大多采用综合分类的方法编制固定资产目录，以此为依据对固定资产进行核算。
二、固定资产管理实务
固定资产管理是指对固定资产的计划、购置、验收、登记、领用、使用、维修、报废等全过程的管理。
由于固定资产在企业资产总额中一般都占有较大的比例，确保企业资产安全、完整，意义重大。固定资产管理是一项复杂的组织工作，涉及基建部门、财务部门、后勤部门等，必须由这些部门共同联手参与管理。同时固定资产管理是一项较强的技术性工作，固定资产管理应配备有工作责任心、工作能力强、懂业务、会计算机操作、肯干的专职人员。固定资产管理一旦失控，所造成的损失将远远超过一般的存货等流动资产。
1.固定资产管理的意义
固定资产的数量、质量、技术结构标志着企业的生产能力，也标志着国家生产力发展水平。加强固定资产管理，保证固定资产完整无缺，挖掘固定资产潜力，不断改进固定资产利用情况，提高固定资产使用的经济效益，不仅有利于企业增加产品产量，扩大产品品种，提高产品质量，降低产品成本，而且可以节约国家基本建设资金，以有限的建设资金扩大固定资产规模。
2.固定资产管理的要求
（1）固定资产的完整无缺；
（2）固定资产的完好程度和利用效果；
（3）核定固定资产需用量；
（4）计算固定资产折旧额，有计划地计提固定资产折旧；
（5）进行固定资产投资的预测。
3.固定资产管理中主要存在的问题
（1）固定资产预算制度流于形式，对固定资产的购置或处置随意性比较大。对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，没有履行特别的审批程序。
（2）授权审批制度不明确。授权批准控制要求对所有资产的接触、处理均经过适当授权。一些单位没有制定这一程序，不能有效地防止固定资产管理过程中的错误、舞弊与违法行为。
（3）固定资产的管理、使用与财务核算脱节，造成账实不符。
（4）固定资产账簿记录不健全，有的单位对固定资产实行粗放管理，一般只在财务部门建立固定资产明细账，没有建立相应的台账。
（5）不重视对设备的保养或用修理来替代保养，无形中缩短了设备的使用寿命。
（6）盘点制度不健全。对固定资产的定期盘点是验证账面资产是否存在、了解固定资产的放置地点和使用情况以及是否发现未入账固定资产的重要手段。一些单位对存货有完善的定期盘点制度，但对于固定资产一般不进行定期盘点，只在专门进行的清产核资中才对固定资产进行盘点。
（7）内部监督制度不明确。没有安排专门的部门和人员对固定资产的相关内部控制制度的执行情况进行监督和检查。
三、固定资产管理措施
1.固定资产投资
固定资产投资是指投资主体垫付货币或物资，以获得固定资产的过程。固定资产投资包括改造原有固定资产投资以及购建新增固定资产投资。
固定资产投资存在回收时间较长、变现能力较差等风险，一旦决策失误，就会严重影响企业的财务状况和现金流量，甚至会使企业走向破产。因此，固定资产投资不能在缺乏调查研究的情况下进行，必须按特定的程序，运用科学的方法进行可行性分析，以保证决策的正确有效。
■关于现金流量
现金流量是指投资项目所涉及的在一定时期内的现金流出与现金流入数量的总称，将现金流入量减现金流出量的余额称为净现金流量。投资项目的现金流量由以下三部分组成。
1.原始投资，即开始投资时发生的现金流量，主要为现金流出量。一般包括:固定资产投资，即房屋和建筑物、机器设备等的购入或建造、运输、安装成本等；流动资产投资，即由于新增固定资产而增加的营运资金；其他投资费用，与固定资产投资有关的其他费用，如筹建费用、职工培训费；原有固定资产的变现收入，表现为现金流入，常见于固定资产更新投资。
2.固定资产使用中的现金流量，即固定资产在投产后，由于正常业务所引起的现金流量。营业收入是主要的现金流入量；发生的成本费用是主要的现金流出量。需要注意的是，虽然折旧在会计核算中确认为费用，但是，这部分资金并没有流出企业，所以不能作为现金流出量。
3.固定资产清理的现金流量，即固定资产使用期满，进行清理阶段发生的现金流量。包括收回固定资产的残值、收回原垫付的流动资金等，都是企业的现金流入。
现金净流量＝各年的现金流入量-各年的现金流出量＝销售收入-付现成本-所得税＝净利润＋固定资产的折旧额
2.固定资产投资决策
（1）固定资产投资决策的程序
固定资产投资决策的程序一般包括如下几个步骤。
①投资项目的提出（略）。
②投资项目的评价。
③投资项目的决策。
投资项目评价后，企业领导者要作最后决策。最后决策一般可分成以下3种:
a.接受这个项目，可以进行投资；
b.拒绝这个项目，不能进行投资；
c.发还给项目的提出部门，重新调查后，再做处理。
④投资项目的执行。
决定对某项目进行投资后，要积极筹措资金，实施投资。在投资项目的执行过程中，要对工程进度、工程质量、施工成本进行控制，以便使投资按预算规定保质如期完成。
⑤投资项目的再评价（略）。
（2）投资项目的评价
投资项目的评价主要涉及如下四项工作:
①把提出的投资项目进行分类，为分析评价做好准备。
②计算有关项目的预计收入和成本，预测投资项目的现金流量。
③运用各种投资评价指标，把各项投资按可行性的顺序进行排列。
④写出评价报告，请上级批准。
（3）投资决策方法
固定资产投资决策的方法很多，其中常用的有以下几种:投资回收期法、投资回收率法、净现值法、现值指数法、内含报酬率法等。净现值法、现值指数法、内含报酬率法等相对而言比较复杂，小企业投资评价可以采用相对简单的投资回收期法、投资回收率法。如图1-7-1所示。
图1-7-1 固定资产投资决策方法
①投资回收期是指收回全部投资所需要的期限。缩短投资回收期可以提高资金的使用效率，降低投资风险，因此，投资回收期是评选投资方案的重要标准。投资回收期一般不能超过固定资产使用期限的一半，多个方案中则以投资回收期最短者为优。
若各年的现金净流量相等:
若各年的现金净流量不相等，考虑各年年末累积的现金净流量与投资额的关系。如果原始投资是在第n年和第n＋1年之间收回，则回收期的计算公式为:
②投资回收率是年均现金净流量与投资总额的比率。投资回收率的高低以相对数的形式反映投资回收速度快慢，投资回收率越高，则方案越好。通过比较各方案的投资回收率，选择投资回收率最高的方案。投资回收率的计算公式如下:
3.固定资产购置
固定资产购置应严格按照小企业制定的财务管理制度进行。
各部门填写请购单，并由设备部门作技术经济论证，进行询价和价格比较，填写好拟采购设备的名称、规格、型号、性能、质量，估计费用等资料，送相关部门会签并报总经理批准。
对重大工程建设项目，企业应成立专门管理小组。成员应来自企业的工程、审计、财务等部门及使用单位等，共同参与项目论证、公开招标等环节的工作。既体现公平、公正原则，又通过招标等良性竞争手段，为企业创造经济效益。
4.固定资产日常管理
固定资产使用部门或人员负责相关固定资产的管理工作。行政部门或后勤部门对固定资产的安全保管和有效利用进行全面监督，组织参与公司固定资产的清查，针对清查中发现的问题研究改进固定资产的使用和保管措施。对精密贵重以及容易发生安全事故的仪器设备，归口管理部门应制定具体操作规程，指定专人进行操作。固定资产购建完成后，对设备及时进行测试和清点，并贴上标志铭牌。验收不合格，不得办理结算手续，不得交付使用，并按合同条款及时向有关责任人提出退货或索赔。定期对设备进行盘点，核对账、卡、物，保证账账、账卡、账物相符。
有条件的小企业，应尽量选用合适的固定资产管理系统，用电脑来管理固定资产数据。要及时对系统中的数据进行清理，查错防漏。（固定资产日常管理流程参见图1-7-2）
图1-7-2 固定资产日常管理流程
5.固定资产清查
小企业应定期或者至少每年年末对固定资产进行清查盘点。
（1）固定资产清查的程序
①对本单位拥有的固定资产进行实物清点，并登记造册；
②将实物按品种、数量、型号等与固定资产账进行核对；
③按照管理权限上报有关情况，并根据批复进行账务处理。
（2）固定资产清查的方法
①清查前的准备:组成固定资产清查小组，明确责任分工；进行事前的摸查。
②利用账务清理结果，编制盘点用的固定资产明细表。
③实地盘点并核实有关情况。
④根据盘点情况编制“固定资产盘点表”，与基准日“固定资产清查明细表”进行核对，并对盘点中出现的差异情况进行说明。
⑤根据固定资产清查中的问题提出处理意见。
⑥报告清查结果:根据盘点核实结果，填报固定资产盘点明细表；录入固定资产电子卡片；进一步完善固定资产清查明细表；编制损失材料表并呈批。
6.固定资产循环的内部控制
固定资产循环的内部控制措施主要如下:
（1）岗位分工。企业不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程业务。
（2）授权批准。严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务。
（3）取得与验收控制。外购、自行建造固定资产，其验收应符合相关规定。
（4）日常保管控制。企业应建立固定资产归口分级管理制度，确保管理权责明晰、责任到人。
（5）处置与转移控制。企业处置、出售或将固定资产对外投资，须经有关部门授权或批准。
（6）监督检查。企业监督检查机构对固定资产应定期或不定期地进行检查。
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