第三节 现金流量表
现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出的报表。现金，是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。
一、现金流量表的内容
现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量，每类活动又分为各具体项目。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。
1.经营活动现金流量
经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目:
（1）销售产成品、商品、提供劳务收到的现金。
（2）购买原材料、商品、接受劳务支付的现金。
（3）支付的职工薪酬。
（4）支付的税费。
2.投资活动现金流量
投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目:
（1）收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金。
（2）取得投资收益收到的现金。
（3）处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额。
（4）短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金。
（5）购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。
3.筹资活动现金流量
筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目:
（1）取得借款收到的现金。
（2）吸收投资者投资收到的现金。
（3）偿还借款本金支付的现金。
（4）偿还借款利息支付的现金。
（5）分配利润支付的现金。
现金流量表从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。
通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。
二、现金流量表的结构
根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类:经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。现金流量表的具体格式如表1-16-8所示。
表1-16-8 现金流量表
会小企03表
编制单位:
年月
单位:元
（续表）
注:本表中各项目之间的勾稽关系为:行7＝行1＋行2-行3-行4-行5-行6；行13＝行8＋行9＋行10-行11-行12；行19＝行14＋行15-行16-行17-行18；行20＝行7＋行13＋行19；行22＝行20＋行21。
三、现金流量表各项目的填列方法
1.经营活动产生的现金流量
（1）“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目，反映小企业本期销售产成品、商品、提供劳务收到的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”和“主营业务收入”科目的发生额分析填列。
（2）“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映小企业本期收到的其他与经营活动有关的现金。本项目可以根据“库存现金”和“银行存款”科目的发生额分析填列。
（3）“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目，反映小企业本期购买原材料、商品、接受劳务支付的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”等科目的本期发生额分析填列。
（4）“支付的职工薪酬”项目，反映小企业本期向职工支付的薪酬。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”项目的本期发生额填列。
（5）“支付的税费”项目，反映小企业本期支付的税费。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应交税费”项目的本期发生额填列。
（6）“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映小企业本期支付的其他与经营活动有关的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”等科目发生额分析填列。
2.投资活动产生的现金流量
（1）“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金”项目，反映小企业出售、转让或到期收回短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债券投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债券投资”等科目的记录分析填列。
（2）“取得投资收益收到的现金”项目，反映小企业因权益性投资和债权性投资取得的现金股利和利息。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。
（3）“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额”项目，反映小企业处置固定资产、无形资产和其他非流动资产取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费等后的净额。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“固定资产清理”、“无形资产”、“生产性生物资产”等科目的本期发生额分析填列。
（4）“短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金”项目，反映小企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括企业取得短期股票投资、短期债券投资、短期基金投资、长期债券投资、长期股权投资支付的现金以及支付的佣金、手续费等交易费用。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长期债券投资”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。
（5）购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”项目，反映小企业购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。包括:购买机器设备、无形资产、生产性生物资产支付的现金、建造工程支付的现金等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他非流动资产而发生的借款费用资本化部分和支付给在建工程和无形资产开发项目人员的薪酬。为购建固定资产、无形资产和其他非流动资产而发生借款费用资本化部分，在“偿还借款利息支付的现金”项目反映；支付给在建工程和无形资产开发项目人员的薪酬，在“支付的职工薪酬”项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“研发支出”、“生产性生物资产”、“应付职工薪酬”等科目的本期发生额分析填列。
3.筹资活动产生的现金流量
（1）“取得借款收到的现金”项目，反映小企业举借各种短期、长期借款收到的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目的记录分析填列。
（2）“吸收投资者投资收到的现金”项目，反映小企业收到的投资者投入的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“实收资本”等科目的记录分析填列。
（3）“偿还借款本金支付的现金”项目，反映小企业以现金偿还各种短期、长期借款的本金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目的记录分析填列。
（4）“偿还借款利息支付的现金”项目，反映小企业以现金偿还各种短期、长期借款的利息。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付利息”等科目的本期发生额分析填列。
（5）“分配利润支付的现金”项目，反映小企业实际支付的利润。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付利润”等科目的记录分析填列。
四、现金流量表编制方法举例
【例16-3】
泰兰公司2×12年度有关资料如下（增值税率17%）。
（1）本期现销主营业务收入为1 000万元，收回应收账款120万元，预收账款50万元。
（2）本期现购材料成本为700万元，支付去年应付账款50万元，预付账款110万元。
（3）本期发放的职工工资总额为100万元，其中生产经营及管理人员的工资70万元，奖金15万元；在建工程人员的工资12万元，奖金3万元。工资及奖金全部从银行提取现金发放。
（4）本期所得税费用为160万元；未交所得税的年初数为120万元，年末数为100万元（无调整事项）。
（5）为建造厂房，本期以银行存款购入工程物资100万元，支付增值税17万元。
（6）购入股票100万股，每股价格5.20元，其中包含的已宣告而尚未领取的现金股利每股0.20元，作为短期投资核算。
（7）到期收回长期债券投资，面值为100万元，3年期，利率3%，一次还本付息。
（8）对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价120万元，已计提折旧80万元，以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收入13万元，该设备已清理完毕。
（9）借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，当年以银行存款支付利息30万元。
（10）向股东支付上年现金股利50万元。
泰兰公司编制现金流量表如表1-16-9所示。
表1-16-9 现金流量表
会小企03表
编制单位:泰兰公司
2×12年
单位:万元
（续表）
注:①“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目＝1 000×（1＋17%）＋120＋50＝1 340（万元）
②“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目＝700×（1＋17%）＋50＋110＝979（万元）
③“支付的职工薪酬”项目＝70＋15＝85（万元）
④“支付的税费”项目＝120＋160-100＝180（万元）
⑤“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金”项目＝100（万元）
⑥“取得投资收益收到的现金”项目＝100×3%×3＝9（万元）
⑦“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额”项目＝13-2＝11（万元）
⑧“短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金”项目＝100×5.2＝520（万元）
⑨“购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”项目＝100＋17＋12＋3＝132（万元）
⑩“取得借款收到的现金”项目＝240＋460＝700（万元）
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