任务八 损失性费用的归集与分配
&知识要点
☆损失性费用的概念与内容
☆废品损失的归集与分配
☆停工损失的归集与分配
&案例导读
康明公司是一家实行质量三包(包退、包修、包换)的高档瓷砖生产型企业。2010年3月因产品质量问题(已售合格品中含有少量次品与废品),收到客户退货,并发生了相关的退货损失。会计小王将本月的退货损失计入了当月的“废品损失”账户中。会计主管审核时告诉小王:企业实行质量三包发现的废品损失,应计入“管理费用”账户中。
请问会计主管说得对吗?
企业生产损失性费用是指在生产过程中发生的不能正常产出的各种耗费。通常情况下,可以归其为四类:一是生产损耗;二是生产废料;三是废品损失;四是停工损失。本节仅介绍废品损失和停工损失的核算。
一、废品损失的归集与分配
(一)废品及废品损失的概念
1.废品的概念与种类
废品是指不符合规定的技术标准,不能按照原定用途使用,或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。不论是在生产过程中发现的废品,还是在入库后发现的废品,都应包括在内。
废品分为可修复废品和不可修复废品两种。可修复废品,是指经过修理可以使用,而且所花费的修复费用在经济上合算的废品;不可修复废品,则指不能修复,或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品。
2.废品损失的概念
废品损失包括在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本,以及可修复废品的修复费用,扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。需要指出的是,下列损失不列为废品损失处理:
(1)经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品,不应作为废品损失处理;
(2)产成品入库后,由于保管不善等原因而损坏变质的损失,也不作为废品损失处理;
(3)实行包退、包修、包换“三包”的企业,在产品出售后发现的废品所发生的一切损失,不包括在废品损失内。
质量检验部门发现废品时,应该填制废品通知单,列明废品的种类、数量、生产废品的原因和过失人等。成本会计人员应该会同检验人员对废品通知单所列废品生产的原因和过失人等项目加强审核。只有经过审核的废品通知单,才能作为废品损失核算的根据。
(二)废品损失的账户设置与核算方法
1.核算科目的设置
为了单独核算废品损失,为了在成本项目中归集和分配废品损失,应增设“废品损失”会计科目。该科目应按车间设立明细账,账内按产品品种分设专户,并按成本项目分设专栏或专行,进行明细核算。
“废品损失”账户的借方归集不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。不可修复废品的生产成本,应根据不可修复废品损失计算表,借记“废品损失”账户,贷记“基本生产成本”账户;可修复废品的修复费用,应根据各种费用分配表所列废品损失数额,借记“废品损失”账户,贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“辅助生产成本”、“制造费用”等账户。“废品损失”账户贷方登记废品残料回收的价值、应收赔款和应由本月生产的同种合格产品成本负担的废品损失。该账户月末一般无余额。
2.废品损失的核算形式
1)不单独核算废品损失
有些企业在生产过程中,不易发生废品,或者废品损失额较小。为了简化核算程序,则可以不单独核算废品损失。在不单独核算废品损失的企业里,不设“废品损失”账户。可修复废品的修复费用,直接计入生产成本的有关成本项目。不可修复废品只扣除产量,不结转成本。废品的残料收入和过失人赔款可直接冲减相应基本生产成本明细账的“直接材料”和“直接人工”成本项目。
2)单独核算废品损失
在单独核算废品损失的企业中,可以单独设置“废品损失”总账,账内再按成本项目设专栏明细核算,以便单独体现废品损失的费用额。单独核算废品损失的企业,由于废品的种类不同,核算方法也不相同,见如下介绍。
3.不可修复废品的归集与分配
要归集和分配不可修复废品的损失,就必须先计算废品的成本。废品成本是指生产过程中截至报废时所耗费的一切费用,扣除残值和应收赔款后的损失额。由于不可修复废品的成本与合格产品的成本是归集在一起同时发生的,因此需要采用一定的方法予以确定。不可修复废品的生产成本,可按废品所耗实际费用计算,也可按废品所耗定额费用计算。
1)按废品所耗实际费用计算
在采用按废品所耗实际费用计算的方法时,由于废品报废以前发生的各项费用是与合格产品一起计算的,因而要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用,采用适当的分配方法,在合格品与废品之间进行分配,计算出废品的实际成本,从“基本生产成本”科目的贷方转入“废品损失”科目的借方。
在废品损失的归集与分配过程中,不可修复废品成本的计算是关键。不可修复废品成本通常是从该种产品的实际生产费用中区分成本项目计算确定的。按成本项目分别计算不可修复废品的实际成本的公式如下:
例1:某车间2010年5月生产甲产品,经检验甲产品合格数为200件,不可修复废品为10件;合格产品生产工时为1170小时,废品工时为30小时,全部生产工时为1200小时。按所耗实际费用计算废品生产成本。甲产品成本计算单(即生产成本明细账)所列合格品和废品的全部生产费用为原材料20000元,燃料和动力11880元,人工费12000元,制造费用7200元,共计51080元。废品残料回收入库价值为120元,原材料是生产开工时一次投入。原材料费用按合格品数量和废品数量比例分配;其他费用按生产工时比例分配。根据上述资料,编制废品损失计算表。
不可修复废品损失计算表
续表
根据不可修复废品损失计算表,编制如下会计分录。
(1)结转废品实际成本:
借:废品损失——甲产品 1777
贷:基本生产成本——甲产品(原材料) 1000
——甲产品(燃料和动力) 297
——甲产品(人工费) 300
——甲产品(制造费用) 180
(2)回收废品残料入库价值:
借:原材料 120
贷:废品损失——甲产品 120
(3)废品损失转入合格产品成本:
借:基本生产成本——甲产品(废品损失) 1657
贷:废品损失——甲产品 1657
如果废品是在完工以后发现的,这时单位废品负担的各项生产费用应与单位合格品完全相同,可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用,计算废品的实际成本。按废品的实际费用计算和分配废品损失,符合实际,但核算工作量较大。
2)按废品所耗定额费用计算
按废品的定额费用计算废品的定额成本,由于费用定额事先规定,不仅计算工作比较简便,而且还可以使计入产品成本的废品损失数额不受废品实际费用水平高低的影响。也就是说,废品损失大小只受废品数量差异(差量)的影响,不受废品成本差异(价差)的影响,从而有利于废品损失和产品成本的分析和考核。但是,采用这一方法计算废品生产成本,必须具备准确的消耗定额和费用定额资料。
例2:2010年1月检验员进行产品检验,发现以下不可修复废品20件,按所耗定额费用计算废品的生产成本。其中废品检验单、废品残料入库单和单位废品定额成本表原始凭证见下表。
废品检验单
废品残料入库单
单位废品定额成本表
根据上述原始凭证,按定额成本法计算编制下列废品损失计算表:
废品损失计算表
(1)发现并结转废品定额成本:
借:废品损失——球铁件 1190
贷:基本生产成本——球铁件(直接材料) 90
——球铁件(直接人工) 500
——球铁件(制造费用) 600
(2)废品残值入库:
借:原材料 80
贷:废品损失——球铁件 80
(3)结转废品损失:
借:基本生产成本——球铁件(废品损失) 1110
贷:废品损失——球铁件 1110
采用按废品所耗定额费用计算废品成本和废品损失的方法,核算工作较简便,有利于考核和分析废品损失和产品成本。但企业必须具备比较准确的定额成本资料,否则会影响成本计算的准确性。
4.可修复废品损失的核算
可修复废品返修发生的各种费用,应根据各种费用分配表,记入“废品损失”科目的借方。其回收的残料价值和应收的赔款,应从“废品损失”科目的贷方,转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。废品修复费用减去残料和赔款后的废品净损失,也应从“废品损失”科目的贷方转入“基本生产成本”科目的借方,在所属有关的产品成本明细账中,记入“废品损失”成本科目。编制会计分录如下。
(1)发生修复费用时:
借:废品损失 ××
贷:原材料 ××
应付职工薪酬 ××
制造费用 ××
(2)废品残料的回收价值和应收的赔款,应从“废品损失”科目的贷方转出:
借:原材料(或其他应收款) ××
贷:废品损失 ××
(3)“废品损失”科目上述借方发生额大于贷方发生额的差额,就是废品损失,分配转由本月同种产品的成本负担:
借:基本生产成本 ××
贷:废品损失 ××
通过上述归集和分配,“废品损失”科目月末没有余额。
二、停工损失的归集与分配
(一)停工损失的概念
停工损失是指企业或生产车间、班组在停工期间(非季节性停工期间)发生的各项费用,包括停工期内支付的直接人工费用和应负担的制造费用。
企业发生停工的原因是多种多样的,如停电、待料、机械故障、机器设备修理、发生非常灾害以及计划压缩产量等,都可能引起停工。企业在停工期间所发生的停工损失应由开工生产的产品负担,计入产品生产成本。
(二)停工损失的归集与分配
停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用,包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款,应从停工损失中扣除。但由于非常灾害造成的停工损失和由于计划压缩产量而使主要生产车间连续停产1个月以上或整个企业连续停产10天以上所造成的停工损失,按制度规定由营业外支出列支。为了简化核算工作,停工不满1个工作日的,一般不计算停工损失。属于季节性停工的,在停工期间发生的费用,不作为停工损失进行核算,而在“制造费用”账户进行核算。
单独核算停工损失的企业,应设置“停工损失”的总分类账户,或在“基本生产成本”总分类账户下设置“停工损失”明细账,进行停工损失的核算,该账户应按车间和成本项目进行明细核算。“停工损失”的借方应根据停工报告单、费用分配表等有关凭证,将停工期内发生的停工损失费用进行归集,即借记“停工损失”账户,贷记“原材料”、“应付职工薪酬”和“制造费用”等账户。“停工损失”账户的贷方则登记应由过失单位或保险公司支付的赔款。
不单独核算停工损失的企业,可以不设“停工损失”账户及明细账,停工期间发生的属于停工损失的各项费用,分别记入“制造费用”和“营业外支出”等账户。
例3:浩远工厂第一车间由于设备大修理,停工10天,停工期间应支付给工人基本工资6500元,停工期间应负担制造费用2100元。第二车间由于外部供电线路原因停工3天,停工期间应支付工人工资3100元,停工期间应负担制造费用500元。
根据上述资料,编制会计分录如下:
借:停工损失——第一车间 8600
——第二车间 3600
贷:应付职工薪酬 9600
制造费用——第一车间 2100
——第二车间 500
例4:上例中,第一车间设备大修理为正常停工,停工损失8600元,应计入生产成本中;第二车间因停电造成的停工为非正常停工,经交涉电力局同意赔偿2000元停工损失,其余应计入营业外支出。
根据上述资料,编制会计分录如下:
借:基本生产成本——第一车间 8600
其他应收款——电力局 2000
营业外支出 1600
贷:停工损失——第一车间 8600
——第二车间 3600
&练一练
资料:(1)某企业基本生产车间2009年11月生产A产品420件,其中合格品400件,不可修复废品20件;共耗用生产工时200小时,废品的生产工时为40小时。
(2)A产品“生产成本”明细账所列合格品和废品的全部生产成本为:原材料9000元,燃料及动力600元,工资薪酬8000元,制造费用600元。
(3)废品回收材料价值为200元,原材料在生产开工时一次投入,因加工过失造成的损失应由责任人赔偿500元。
要求:计算填充下列废品损失计算表,并做出相应的会计分录。其中原材料成本按合格品数与废品数量按比例分配,其他费用按生产工时比例分配。
废品损失计算表(按实际成本计算)
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