任务二 产品成本计算的品种法
一、品种法的含义和适用范围
(一)品种法的概念和特点
产品成本计算的品种法，是以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。
品种法是基本方法中最基本的产品成本计算方法。采用这种方法，既不要求按照产品批别计算成本，也不要求按照产品生产步骤计算成本，而只要求按照产品的品种计算产品成本。
按照产品的生产类型和成本计算的繁简程度，可将品种法分为单一品种的品种法和多品种的品种法。
品种法有以下三个特点。
(1)以产品品种作为成本计算对象，设置产品成本明细账或成本计算单，归集生产费用。
(2)成本计算定期按月进行。
(3)月末在产品费用的处理。月末计算产品成本时，如果没有在产品或在产品数量很少时，就不需要计算在产品成本，成本明细账和计算单上所登记的全部生产费用，就是该产品的完工产品总成本;如果月末在产品数量较多，则需将成本明细账和计算单上所归集的生产费用，采用适当的方法在完工产品与在产品之间进行分配，从而计算出完工产品和月末在产品成本
(二)品种法的适用范围
(1)主要适用于大量大批单步骤生产的企业。
(2)在大量大批多步骤生产的企业中，如果企业生产规模较小，而且成本管理上又不要求提供各步骤的成本资料时，也可以采用品种法计算产品成本。
(3)企业的辅助生产(如供水、供电、供汽等)车间也可以采用品种法计算其劳务成本。
二、品种法的计算程序
采用品种法计算产品成本时，可按以下几个步骤进行。
(一)开设成本明细账
按产品品种开设产品成本明细账或成本计算单，并按成本项目设置专栏。同时，还应开设“辅助生产成本明细账”(按生产车间或品种)和“制造费用明细账”(按生产车间)，账内按成本项目或费用项目设置专栏。
(二)分配各种要素费用
(1)根据货币资金支出业务，按用途分类汇总各种付款凭证，登记各项费用。
(2)根据领用材料的凭证和退料凭证及有关分配标准，编制材料费用分配表，分配材料费用，并登记有关明细账。
(3)根据各车间、部门工资结算凭证及应付福利费的计提办法，编制工资及福利费用分配表，分配工资及福利费用，并登记有关明细账。
(4)根据各车间、部门计提固定资产折旧的方法，编制折旧费用分配表，分配折旧费用，并登记有关明细账。
(5)根据“待摊费用明细账”和“预提费用明细账”记录，编制待摊费用和预提费用分配表，分配待摊费用和预提费用，并登记有关明细账。
(三)分配辅助生产费用
根据各种费用分配表和其他有关资料登记的“辅助生产成本明细账”上归集的生产费用，采用适当的方法(直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法)，编制辅助生产费用分配表，分配辅助生产费用。
(四)分配基本车间制造费用
根据各种费用分配表和其他有关资料登记的基本生产车间“制造费用明细账”上归集的生产费用，采用一定的方法(生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、按年度计划分配率分配法等)在各种产品之间进行分配，编制制造费用分配表，并将分配结果登记在“基本生产成本明细账”和“成本计算单”上。
(五)分配计算各种完工产品成本和在产品成本
根据各种费用分配表和其他有关资料登记的“基本生产成本明细账”和“成本计算单”上归集的生产费用，月末，应采用适当的方法(不计在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法和定额比例法)分配计算各种完工产品成本和在产品成本。如果月末没有在产品，则本月发生的生产费用就全都是完工产品成本。
(六)结转产成品成本
根据各成本计算单中计算出来的本月完工产品成本，汇总编制“完工产品成本汇总表”，计算出完工产品总成本和单位成本，并进行结转。
三、品种法的应用
例:某小瓷厂设采土、白瓷和彩绘三个阶段生产瓷碗和瓷盘。虽然生产工艺过程有三个步骤，但规模小，管理上尚不要求提供采土、白瓷和彩绘的生产成本，采用品种法计算瓷碗和瓷盘的生产成本。
(1)2010年5月发生制造费用135000元，根据生产费用凭证及汇总表登记制造费用明细账如下表所示。
制造费用明细账
(2)制造费用按生产工人工资标准分配记入瓷碗和瓷盘中，制造费用分配表如下表所示。
制造费用分配表
(3)根据生产费用凭证及汇总表和制造费用分配表登记产品生产成本明细账如下面两表所示。
瓷碗生产成本明细账
瓷盘生产成本明细账
(4)最后，编制产品成本计算单如下面两表所示。
瓷碗成本计算单
瓷盘成本计算单
四、品种法实务操作流程总结
品种法实务操作流程如图3-1所示。
图3-1 品种法实务操作流程
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佳利公司采用品种法计算产品成本。该公司生产甲、乙两种产品，月末在产品成本只计算原材料价值，不分摊工人工资和其他费用。为生产甲、乙产品所共同发生的间接费用按直接生产工人的工资比例分配。2010年6月初，甲产品的在产品成本为375000元(均为原材料成本)，乙产品无在产品。6月底经盘点，甲产品的在产品应负担的原材料成本为100000元，乙产品全部完工。6月份发生的经济业务如下。
(1)基本生产车间领用原材料800000元，其中550000元用于甲产品生产，250000用于乙产品生产。
(2)基本生产车间领用消耗材料、机物料共计12500元。
(3)计提车间机器设备折旧30000元，企业管理部门办公设备及建筑物的折旧20000元。
(4)结转6月份的应付工资总额75000元，其中，直接生产工人工资50000元(生产甲产品的工人工资37500元，生产乙产品的工人工资12500元)，车间管理人员工资10000元，企业管理人员工资15000元。
(5)按工资总额的14%计提职工福利费。
(6)分配结转本月发生的间接费用。
(7)结转本月完工产品成本。
要求:
(1)编制有关的会计分录;
(2)计算甲、乙两种产品的生产总成本以及甲产品的期末在产品成本，并结转完工产品成本。
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