产品成本计算的定额法

任务六　产品成本计算的定额法

一、定额法的特点和适用范围

(一)定额法的概念

定额法是为了及时核算和监督实际生产费用和产品成本脱离定额的差异，加强定额管理和成本控制而采用的一种产品成本计算方法。

定额法与生产类型没有直接联系。

采用定额法计算产品成本，其核算成本的基本原理是:产品的实际成本是由定额成本、脱离定额差异和定额变动差异三个因素组成的。计算产品实际成本的基本公式为

产品实际成本=产品定额成本±脱离定额差异±定额变动差异

(二)定额法的特点及其应具备的条件

定额法的主要特点是:

(1)事前制订产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标;

(2)在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分别核算，以加强成本差异的日常核算、分析和控制;

(3)月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本，并为成本的定期考核和分析提供数据。

采用定额法计算产品成本，应具备的条件有二:一是定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础比较好;二是产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。

(三)定额法的优缺点

定额法的优点是:

(1)能够在各该耗费和费用发生的当时反映和监督脱离定额(或计划)的差异，加强成本控制，从而及时、有效地促进节约生产耗费，降低产品成本;

(2)便于进行产品成本的定期分析，有利于进一步挖掘降低成本的潜力;

(3)有利于提高成本的定额管理和计划管理工作的水平;

(4)能够比较合理和简便地解决完工产品和月末在产品之间分配费用(即分配各种差异)的问题。

定额法的缺点是:由于要制订定额成本，单独计算脱离定额的差异，在定额变动时还要修订定额成本并计算定额变动差异，因而计算的工作量比较大。

(四)定额法的适用范围

定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好，产品生产已定型，各项消耗定额比较准确、稳定的企业。

二、定额法的计算程序

采用定额法，必须先制订单位产品的消耗定额、费用定额，并据以制订单位产品的定额成本。定额成本是企业自行制订的，是企业对当时的产品成本进行自我控制和考核的依据。产品的定额成本一般由企业的计划、技术、会计等部门共同制订。产品定额成本的计算程序如下。

(一)定额成本的计算

定额成本就是根据各种有关的现行定额计算的成本。制订定额成本可以使企业的成本控制和考核更加有效，从而保证成本计划的完成。制订各项定额是采用定额法时必须具备的条件，其计算公式为

　　直接材料定额成本=原材料消耗定额×原材料计划单价

　　直接人工定额成本=产品生产工时定额×人工费用计划单价

　　制造费用定额成本=产品生产工时定额×制造费用计划单价

(二)脱离定额差异的核算

脱离定额的差异是指实际费用与定额费用之间的差额。在生产费用发生时，企业应将实际生产费用区分为符合定额的费用和脱离定额的差异，将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算，并予以汇总。具体包括以下方面。

1.原材料脱离定额差异的计算

原材料脱离定额差异的计算方法，一般有限额法、切割核算法和盘存法等。

1)限额法

这种方法亦叫差异凭证法。为了控制材料费用，在采用定额成本法时，必须实行限额领料(或定额发料)制度，符合定额的原材料应根据限额领料单(或定额发料单)等定额凭证领发。如果增加产品产量，需要增加用料，必须办理追加限额手续，然后根据定额凭证领发。在差异凭证中，应该填明差异数量、金额以及发生差异的原因。

2)切割核算法

为了核算用料差异，更好地控制用料，对于经过切割(下料)才能使用的材料，例如板材、棒材等，除了采用限额法以外，还应采用切割核算法，即通过材料切割核算单，核算用料差异，控制用料。这种核算单应按切割材料的批别开立，单中填明发交切割材料的种类、数量、消耗定额和应切割的毛坯数量;切割完毕，再填写实际切割成的毛坯数量和实际消耗量。根据实际切割成的毛坯数量和消耗定额即可计算求得材料定额消耗量，以此与材料实际消耗量相比较，即可确定用料脱离定额的差异。材料定额消耗量和脱离定额的差异，应填入材料切割核算单中，并注明发生差异的的原因，有主管人员鉴证。

3)盘存法

对于不能采用切割核算法的原材料，为了更好地控制用料，除了采用限额法外，还应按期(按工作班、工作日或按周、旬等)通过盘存的方法核算用料差异。这种方法的核算程序为三步。首先，根据完工产品数量和在产品盘存(实地盘存或账面结存)数量算出投产产品数量，乘以原材料消耗定额，计算原材料定额消耗量。其次，根据限额领料单和超额领料单等领、退料凭证和车间余料的盘存数量，计算原材料实际消耗量。最后，将原材料的实际消耗量与定额消耗量相比较，计算原材料脱离定额差异。

2.生产工时和生产工人工资脱离定额差异的计算

　　某产品的定额生产工资=该产品实际产量的定额生产工时×计划单位小时工资

　　某产品的实际生产工资=该产品实际产量的实际生产工时×实际单位小时工资

　　某产品生产工资脱离定额的差异=该产品实际生产工资－该产品定额生产工资

3.制造费用脱离定额差异的计算

　　某产品实际制造费用=该产品实际生产工时×实际小时制造费用分配率

　　某产品定额制造费用=该产品定额生产工时×计划小时制造费用分配率

　　某产品制造费用定额差异=该产品实际制造费用－该产品定额制造费用

(三)材料成本差异的分配

在采用定额法计算产品成本的企业，为了便于对产品成本的考核和分析，材料的日常核算都应按计划成本进行。如前所述，原材料定额费用以及原材料脱离定额的差异等都是按原材料的计划单位成本计算的。因此，在月末计算产品的实际原材料费用时，还必须考虑所耗原材料应负担的成本差异问题，即材料成本差异，其计算公式为

　　某产品应分配的原材料成本差异=(该产品的原材料定额费用+原材料脱离定额差异)×材料成本差异率

(四)定额变动差异的核算

由于生产技术和劳动生产率的提高，原来制订的消耗定额或费用定额需要修订，修订后的新定额与修订前的老定额之间的差异，就是定额变动差异。可以根据发生定额变动的在产品盘存数或在产品账面结存数乘以修订后的新定额，得到定额修订后的定额成本，然后与老定额进行比较后求得。计算公式如下:

　　月初在产品定额调整=单位产品按新定额成本×在产品约当产量－在产品旧定额成本

　　月初在产品定额变动差异=在产品旧定额成本－单位产品按新定额成本×在产品约当产量

(五)完工产品与在产品成本的计算

在定额法下，由于日常核算是将定额成本和各种成本差异分别核算的，因而当某种产品既有完工产品又有月末在产品时，分配费用也应按定额成本和各种成本差异分别进行:首先计算完工产品和月末在产品的定额成本，然后分配各种成本差异。在定额法下，有着现成的定额成本资料，各种成本差异应采用定额比例法或在产品按定额成本计价法分配。前者将成本差异在完工产品与月末在产品之间按定额成本比例分配，后者将成本差异归由完工产品成本负担。

分配成本差异时，应按脱离定额差异、材料成本差异和月初在产品定额变动差异分别进行。差异金额不大，或者差异金额虽大但各月在产品数量变动不大的，可以归由完工产品成本负担;差异金额较大而且各月在产品数量变动也较大的，应在完工产品与月末在产品之间按定额成本比例分配。

分配各种成本差异以后，根据完工产品的定额成本，加减应负担的各种成本差异，即可计算完工产品的实际成本;根据月末在产品的定额成本，加减应负担的各种成本差异，即可计算月末在产品的实际成本。产品实际成本的计算公式为

　　产品实际成本=产品定额成本±脱离定额差异±材料成本差异

　　　　　　　　±月初在产品定额变动差异

三、定额法核算的应用

中南铸件厂大批生产铸铁件，各项消耗定额比较准确，2009年10月份生产情况和定额资料如下:月初在产品400件，本月投产甲产品3000件，本月完工3200件，月末在产品200件，月末在产品完工程度为50%，材料系开工时一次性投入，单位产成品直接材料消耗定额由上月的5千克上升为5.4千克，工时定额为5小时，计划小时工资率为4元，计划小时制造费用率为4.5元，材料计划单位成本为6元，材料成本差异率为－5%。

原始凭证1:

月初在产品的成本

原始凭证2:

产品成本费用表

实训表1:

产品成本计算单

续表

＆练一练

甲产品采用定额法计算成本。本月份关于甲产品原材料费用有如下资料。

(1)月初在产品定额费用为1000元，月初在产品脱离定额的差异为节约50元，月初在产品定额费用调整为降低20元。定额变动差异全部由完工产品负担。

(2)本月定额费用为24000元，本月脱离定额的差异为节约500元。

(3)本月原材料成本差异率为节约2%，材料成本差异全部由完工产品成本负担。

(4)本月完工产品的定额费用为22000元。

要求:

(1)计算月末在产品的原材料定额费用;

(2)计算完工产品和月末在产品的原材料实际费用(脱离定额差异，按定额费用比例在完工产品和月末在产品之间分配)。