第2章 资产负债表的编制方法
1.什么是资产负债表？
资产负债表是反映小企业一定日期财务状况的会计报表，它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业在一定时期的资产、负债、所有者权益各项目予以适当排列并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
2.为什么编制资产负债表？
资产负债表可以提供某一特定时点资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况；可以提供某一时点的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映所有者所拥有的权益，表明投资者在企业资产中所占的份额及对负债的保障程度。资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率，了解企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于会计报表使用者作出经济决策。
3.资产负债表的编制依据是什么？
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，这是一张静态报表。它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照“资产=负债+所有者权益”这一基本会计恒等式，依照一定的分类标准和一定的顺序，把企业在一定日期的资产、负债、所有者权益反映出来。由此可知，资产负债表是根据编制报表日的资产、负债和所有者权益账户的期末余额填列。
4.小企业资产负债表的内容和格式
资产负债表的格式一般有表首、正表两部分。其中表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示用以说明企业财务状况的各个项目。资产负债表正表的格式一般有两种：报告式和账户式。按照会计制度的规定，我国企业的资产负债表一般采用账户式。
账户式的资产负债表，是将资产项目列在报表的左方，负债和所有者权益项目列在报表的右方，从而使资产负债表左右两方平衡。资产按其流动性程度的高低顺序排列，即先流动资产，后非流动资产，而非流动资产再划分为长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债按偿还期由近到远顺序排列，具体分为流动负债、长期负债等；所有者权益则按永久性递减的顺序排列，即先实收资本，后资本公积、盈余公积，最后是未分配利润。资产负债表中的每个项目又分为“年初数”和“期末数”两栏分别填列。
表2-1 资产负债表
5．小企业编制资产负债表时应如何将各项资产和负债分类确认并列报？
资产和负债应当分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。
满足以下条件之一的资产应该归类为流动资产：
（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。这里所说的“一个正常营业周期”，通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于1年，在1年内有几个营业周期，但是，也存在正常营业周期长于1年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品。正常营业周期不能确定的，应当以1年（12个月）作为正常营业周期。
（2）持有的主要目的是交易。
（3）预计将会在资产负债表日起1年内（含1年）变现。
（4）自资产负债表日起1年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。
满足下列条件之一的负债应当归类为流动负债：
（1）预计将会在一个正常营业周期进行清偿。
（2）持有的主要目的是交易。
（3）从资产负债表日起1年内到期应予以清偿。
（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上。
流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。
6．哪些项目应在资产负债表中单独列示反映？
根据重要性原则，性质或功能不同的项目应当在资产负债表中单独列报，但不具有重要性的项目除外，而性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，也应当按其类别在会计报表中单独列报。这里的重要性是指，会计报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出正确经济决策的，该项目具有重要性。当然，重要性不是一概而论的，应当根据企业所处的环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。判断项目性质的重要性，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动等因素；判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额等直接相关项目金额的比重加以确定。
资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：货币资金、应收及预付款项、存货、短期投资、长期股权投资、长期债权投资、固定资产、无形资产，同时还应当包括流动资产和非流动资产的合计项目。
资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：短期借款、应付及预收款项、应交税金、应付工资、应付福利费、长期借款、长期应付款，同时还应当包括流动负债的非流动负债的合计项目。
资产负债表中的所有者权益类应当单独列示反映下列信息的项目：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。
7．《小企业会计制度》与《企业会计制度》资产负债表的差异
《小企业会计制度》的资产负债表与《企业会计制度》的资产负债表相比，主要存在以下不同点：
（1）取消了部分资产负债表项目。相对于大中型企业而言，小企业的某些业务并不存在，或者极少，并简化了某些业务的会计核算方法。因此，《小企业会计制度》取消或合并以下资产负债表项目：
①将原“应收股利”与“应收利息”项目合并为“应收股息”项目；
②由于《小企业会计制度》未涉及应收补贴款的核算，因此，取消了“应收补贴款”项目；
③按照《小企业会计制度》的规定，小企业对固定资产不计提减值准备，因此，在资产负债表上，没有设置“固定资产减值准备”和“固定资产净额”项目；
④由于小企业对所得税的核算采用应付税款法，这样就不涉及“递延税款”问题，所以在资产负债表上没有设置“递延税款借项”、“递延税款贷项”项目；
⑤《小企业会计制度》不要求对或有事项导致的不利影响进行确认和计量，并且没有涉及专项应付款问题，因此，在资产负债表上没有设置“预计负债”和“专项应付款”项目；
⑥小企业不公开发行股票和债券，也就不存在应付债券问题，因此，在资产负债表上没有设置“应付债券”项目；
⑦《小企业会计制度》没有涉及外商投资企业的特有问题，因此，在资产负债表上没有设置“已归还投资”项目。
（2）改变了某些项目的编制方法。
①由于小企业对长期投资、在建工程、无形资产不计提减值准备，因此，“长期股权投资”、“长期债权投资”、“在建工程”、“无形资产”等项目直接按该账户的账面余额填列；
②《小企业会计制度》简化了融资租入固定资产的核算，不需要单独确认“未确认的融资费用”，因此，“长期应付款”项目直接根据其账面余额填列；
③将《企业会计制度》中的“资产总计”改为“资产合计”，“应付股利”改为了“应付利润”。
8．资产负债表中“年初数”栏内各项数字应如何填列？
资产负债表中的每个项目均须填列“年初数”和“期末数”两栏。期初数应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。
9．资产负债表中各项目期末数的数字来源是什么？
期末数为月末、季末或年末的数字，其数字来源有以下几个方面：
（1）总账余额。有些项目直接根据有关总账科目余额编制。如“应收票据”、“短期借款”等。有些科目需根据几个总账科目的余额编制。如“货币资金”。
（2）明细账余额。有些项目需要根据明细账余额进行编制。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，则应在资产负债表中增设“预收账款”项目填列。
（3）总账余额和明细账余额。资产负债表的许多项目，需要根据总账和明细账两者的余额计算填列。如“长期借款”项目。
（4）根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列。如“应收账款”项目。
（5）备查登记簿记录。会计报表附注中的某些资料，需要根据备查簿中的记录编制。
10．“货币资金”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
货币资金是指在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，它可以立即作为支付手段并普遍接受，因而最具有流动性。货币资金一般包括现金、银行存款和其他货币资金。现金是指企业拥有的由出纳人员保管的货币，即库存现金；银行存款是指企业存放在开户银行的可随时支用的货币资金；其他货币资金是指除库存现金和银行存款以外的货币资金，包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款、在途货币资金等。
资产负债表中的货币资金项目反映小企业库存现金、银行结算存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、存出投资款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。
11．“短期投资”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
短期投资是指企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括各种股票、债券和基金等。短期投资的特点是持有时间短且很容易变现。
资产负债表里的“短期投资”项目，反映小企业购入的各种随时变现并准备随时变现的、持有时间不超过1年（含1年）的股票、债券等，减去已计提跌价准备后的净额。本科目应根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。
12．“应收票据”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式时，因结算商品、产品或提供劳务而收到的商业汇票。商业汇票是指收款人或付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付票据款项的票据，它是交易双方以商业购销业务为基础而使用的一种信用凭证。按其承兑人的不同，可将商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。应收票据在到期之前，可以支付一定的贴现利息为代价而将票据向银行或其他金融机构申请贴现。
资产负债表中的“应收票据”项目，反映小企业收到的未到期也未向银行贴现的应收票据，因为已贴现的商业票据一般都直接冲转已入账的应收票据。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列，已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内。对于企业已贴现的商业承兑汇票，为了充分反映这种潜在的债务责任，其应在资产负债表补充资料中加以说明。
13．“应收股息”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
应收股息是指小企业因进行股权投资而发生应收取的现金股利及进行债权投资而发生应收取的利息，还包括购买股票的价款中所含的已宣告发放但尚未支取的现金股利，以及购买债券的价款中所含的已到付息期但尚未支取的债券利息。
资产负债表中的“应收股息”项目，反映小企业因进行股权投资和债权投资应收取的现金股利和利息，应收其他单位的利润也包括在本项目内。本项目应根据“应收股息”科目的期末余额填列。
14．“应收账款”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
应收账款是指企业因销售产品、材料、提供劳务等主要经营业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。形成应收账款的直接原因是赊销，从回收期来看，应收账款是指应在1年内收回的短期债权。应收账款于会计上专指因出售商品或劳务，进而对顾客所发生的债权，且该债权尚未接受任何形式的书面承诺。企业应该一方面借助于应收账款来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等。
资产负债表中的“应收账款”项目，反映小企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表中增设“预收账款”项目填列。
15．“其他应收款”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，主要包括应收的各种赔款、罚款，应收的出租包装物租金，应向职工收取的各种垫付款项、备用金、存出保证金（如租入包装物支付的押金等），以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。
资产负债表中的“其他应收款”项目，反映小企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
16．“存货”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括库存商品、产成品、在产品及自制半成品、原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品等。存货通常在1年或超过1年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性。
资产负债表中的“存货”项目，反映小企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。本项目应根据“在途物资”、“材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
17．“待摊费用”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
待摊费用是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如低值易耗品和出租出借包装物的摊销、预付财产保险费、预付报刊订阅费、待摊固定资产修理费用、购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金。其最重要的特点是支付在前，受益、摊销在后。
资产负债表里的“待摊费用”项目，反映小企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。摊销期限在1年以上(不含1年)的其他待摊费用，应在本表“长期待摊费用”项目中反映，不包括在本项目内。本项目应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“长期待摊费用”科目中将于1年内到期的部分，也在本项目内反映。
18．“其他流动资产”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
“其他流动资产”项目反映小企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关科目的期末余额填列。一般企业“待处理流动资产净损益”科目未处理转账，编表时挂在“其他流动资产”项目中。
19．“长期股权投资”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资通常是长期持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。股权投资通常具有投资大、投资期限长、风险大以及能为企业带来较大的利益等特点。长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为四种类型：
（1）控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
（2）共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。
（3）重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。
（4）无控制、无共同控制且无重大影响。
长期股权投资应根据投资比例以及对被投资单位产生的影响，分别采用成本法或权益法核算。
“长期股权投资”项目反映小企业不准备在1年内（含1年）变现的各种股权性质投资的账面余额。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额填列。
20．“长期债权投资”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
长期债权投资按照投资对象可以分为长期债券投资和其他长期债权投资两类。长期债券投资是指小企业购入1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券投资，其他长期债权投资是指长期债权投资中除长期债券投资以外的债权投资，如企业将多余资金委托银行放款而形成的债权性质的投资。
“长期债权投资”项目反映小企业不准备在1年内（含1年）变现的各种债权性质投资的账面余额。长期债权投资中，将于1年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下“1年内到期的长期债权投资”项目单独反映。本项目应根据“长期债权投资”科目的期末余额分析填列。
21．“固定资产原价”项目和“累计折旧”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的资产，这也是固定资产最基本的三个特点。固定资产属于生产过程中用来改变或者影响劳动对象的劳动资料，它在生产过程中可以长期发挥作用，长期保持原有的实物形态，但其价值则随着企业生产经营活动而逐渐地转移到产品成本中去，并构成产品价值的一个组成部分。
固定资产的价值是根据它本身的磨损程度逐渐转移到新产品中去的，而固定资产折旧，就是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的补偿。固定资产磨损和损耗包括实物损耗、自然损耗和无形损耗。折旧的计算方法主要有平均年限法、工作量法、年限总和法等，折旧费用是根据固定资产的原值和规定的折旧率计算确定。需要计提折旧的固定资产具体范围包括：房屋和建筑物、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产；融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。
“固定资产原价”和“累计折旧”项目反映小企业的各种固定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产，其原价及已提折旧也包括在内。融资租入固定资产原价应在会计报表附注中另行反映。这两个项目应根据“固定资产”和“累计折旧”等科目的期末余额填列。
22．“工程物资”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
工程物资是指用于固定资产建造的建筑材料，如钢材、水泥、玻璃等。该科目用于核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。
“工程物资”项目反映小企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。
23．“在建工程”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
在建工程是指正在建设尚未竣工投入使用的建设项目。该科目核算企业基建、技改等在建工程发生的价值。企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，满足固定资产准则固定资产确认条件的，也在本科目核算。
这里还要注意区分工程物资和在建工程：工程物资是反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本；而在建工程是反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。
“在建工程”项目反映小企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的账面余额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额填列。
24．“固定资产清理”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。
“固定资产清理”项目反映小企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列。科目期末余额反映企业尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益（清理收入减去清理费用），其借方余额表示清理后的净损失，贷方余额表示清理后的净收益。
25．“无形资产”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。随着知识经济时代的发展，无形资产的内容更加丰富，还包括人力资本构成、发明专利权、专有技术权、集成电路权、计算机软件权、专营权、厂商字号权、租赁权等。它们都具有无实体性、长期性、不确定性、可辨认性这四个主要特征。无形资产只有在同时满足下述两个条件时才能予以确认：①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；②该无形资产的成本能够可靠地计量。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。
“无形资产”项目反映小企业持有的各项无形资产的账面余额。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额填列。
26．“长期待摊费用”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等。应当由本期负担的借款利息、租金等不得作为长期待摊费用处理。
长期待摊费用的主要特征有以下三点：①长期待摊费用属于长期资产；②长期待摊费用是企业已经支出的各项费用；③长期待摊费用应能使以后的会计期间受益。
“长期待摊费用”项目反映小企业尚未摊销的摊销期限在1年以上（不含1年）的各种费用。长期待摊费用中在1年内（含1年）摊销的部分，应在本表“待摊费用”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于1年内（含1年）摊销的数额后的金额填列。
27．“其他长期资产”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
“其他长期资产”项目反映小企业除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
28．“短期借款”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
企业用来维持正常的生产经营所需的资金而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在1年或超过1年的一个经营周期内的各种借款。工商企业的短期借款通常主要有经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款、卖方信贷、预购定金借款和专项储备借款等。
（1）经营周转借款：亦称生产周转借款或商品周转借款。企业因流动资金不能满足正常的生产经营需要，而向银行或其他金融机构取得的借款。办理该项借款时，企业应按有关规定向银行提出年度、季度借款计划，经银行核定后，在借款计划指定期内根据借款借据办理借款。
（2）临时借款：企业因季节性和临时性客观原因，正常周转的资金不能满足需要，超过生产周转或商品周转款额划入的短期借款。临时借款实行“逐笔核贷”的办法，借款期限一般为3~6个月，按规定用途使用，并按核算期限归还。
（3）结算借款：在采用托收承付结算方式办理销售货款结算的情况下，企业为解决商品发出后至收到托收货款前所需要的在途资金而借入的款项。企业在发货后的规定期间（一般为3天，特殊情况最长不超过7天）内向银行托收的，可申请托收承付结算借款。借款金额通常按托收金额和商定的折扣率进行计算，大致相当于发出商品销售成本加代垫运杂费。企业的货款收回后，银行将自行扣回其借款。
（4）票据贴现借款：持有银行承兑汇票或商业承兑汇票的，发生经营周转困难时，申请贴现的借款期限一般不超过3个月。
（5）卖方信贷：产品列入国家计划，质量在全国处于领先地位的企业，经批准采取分期收款销售引起生产经营资金不足而向银行申请取得的借款。这种借款应按货款收回的进度分次归还，期限一般为1~2年。
（6）预购定金借款：商业企业为收购农副产品发放预购定金而向银行借入的款项。这种借款按国家规定的品种和批准的计划发放，实行专户管理，借款期限最多不超过1年。
（7）专项储备借款：商业批发企业因国家批准储备商品而向银行借入的款项。这种借款必须实行专款专用，借款期限根据批准的储备期确定。
“短期借款”项目反映小企业借入尚未归还的1年期以下（含1年）的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。
29．“应付票据”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
应付票据是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票方式而发生的，由出票人出具、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。按承兑人的不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，按票据是否附息分为附息票据和无息票据。
“应付票据”项目反映小企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。
30．“应付账款”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。期末余额在贷方表示尚未支付的应付款项。
“应付账款”项目反映小企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列，贷方余额反映企业尚未支付的应付账款。如“应付账款”科目所属各明细科目期末为借方余额，应在本表内增设“预付账款”项目填列。
31．“应付工资”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
应付工资是企业按劳动制度的规定应付而未付给职工的劳动报酬，包括基本工资、经常性奖金和各种津贴等。应付工资会构成企业的一项负债，是因为企业工资的发放日与资产负债表的编制不一致。按照权责发生制原则，每个会计期末，企业必须根据月末工资标准，对尚未支付给职工的工资，在月末的资产负债表上应反映为一项流动负债。
“应付工资”项目反映小企业应付未付的职工工资。本项目应根据“应付工资”科目期末贷方余额填列。如“应付工资”科目期末为借方余额，以“-”号填列。
32．“应付福利费”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
应付福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金，在会计核算中作为一项负债。它是按职工工资总额的14%提取的，并主要用于职工的医药费、医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。
“应付福利费”项目反映小企业提取的福利费的期末余额。本项目应根据“应付福利费”科目的期末余额填列。
33．“应付利润”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
应付利润是企业在接受投资或联营、合作期间，按协议或合同规定应支付给投资者或合作伙伴的利润，该项利润在尚未实际支付以前，构成企业的一项流动负债。应付利润包括应付国家、其他单位以及个人的投资利润，应于期末根据税后利润的一定比例计算并及时予以确认。
“应付利润”项目反映小企业尚未支付的现金股利或利润。本项目应根据“应付利润”科目的期末余额填列。应付利润科目期末通常为贷方余额以反映尚未支付的利润数。
34．“应交税金”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
小企业作为商品的生产者和经营者，在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，必须按照税法规定的纳税义务，依法缴纳各种税金。目前，税法规定的税种主要有增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、耕地占用税等，这些应交的税金，按照税法的规定，其计税依据和计税方法不完全相同，会计处理方法也不完全一样。企业交纳的绝大多数税金都需要按照权责发生制的原则预先估计或经税务部门核定应纳数额计入有关账户，在未上交给国家之前暂时停留在企业，形成企业的一项流动负债。此外，企业还应代扣代交个人所得税等，这些代扣代交的税金，在上交国家之前也形成企业的一项流动负债。对某一年度来说，企业应缴纳的流转税和所得税的多少取决于企业当年的经营收入和经营成果的大小，因而应交税金作为流动负债是需要根据企业经营情况而定的。
“应交税金”项目反映小企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据“应交税金”科目的期末贷方余额填列；如“应交税金”科目期末为借方余额，以“-”号填列。
35．“其他应交款”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
其他应交款是指小企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。其他应交款科目期末贷方余额反映小企业尚未交纳的其他应交款项，如期末为借方余额，则反映小企业多交的其他应交款。
“其他应交款”项目反映小企业应交未交的除税金、应付利润等以外的各种款项。本项目应根据“其他应交款”科目的期末贷方余额填列；如“其他应交款”科目期末为借方余额，以“-”号填列。
36．“其他应付款”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
其他应付款是指企业应付、暂收其他单位或个人的偿付期在1年以内的各种款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等，具体包括：
（1）应付经营租入固定资产和包装物的租金；
（2）职工未按期领取的工资；
（3）存入保证金（如收入包装物押金等）；
（4）其他应付、暂收所属单位、个人的款项。
这些暂收应付款构成了企业的一项流动负债。本科目期末贷方余额反映小企业尚未支付的其他应付款。
“其他应付款”项目反映小企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。
37．“预提费用”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
预提费用是指企业按规定预先提取但尚未实际支付的各项应付未付的费用。其实质是在权责发生制原则下，属于当期的费用尽管尚未支付，但应计入当期损益。如企业固定资产大修理间隔的时间较长，在未进行大修理时，不可能产生大修理费用，但大修理费用应在固定资产两次大修受益期间内进行预提，作为当期费用。按期预提计入费用的金额，同时也形成一笔流动负债。预提费用主要有预提租金、保险费、借款利息、修理费用等，其金额有的可以确定，有的需要估计。
这里需要特别注意待摊费用与预提费用的区别：
（1）待摊费用是指企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。这两种费用的发生和记录受益期的时间不一致，待摊费用是支付在先，摊销、受益期在后，即按实际数支付，按平均数在以后受益期内分摊；而预提费用是先将费用计入受益期，支付费用在后，即按平均数在受益期预提，以后按实际数支付。
（2）两者的账户性质不同。待摊费用属于资产，因为它是先支付后分摊，占用了企业的资金，其账户余额一般出现在借方，表示期末某一时点企业实际拥有的资产数额；而预提费用属于负债，因为它是预先提取，该支付而未支付成为企业的负债，其余额一般出现在贷方，反映企业在期末某一时点所承担债务的实际数额。
“预提费用”科目反映小企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。本项目应根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列。如“预提费用”科目期末为借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。
38．“其他流动负债”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
“其他流动负债”项目反映小企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据“其他流动负债”科目的期末余额填列。
39．“长期借款”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。按照付息方式与本金的偿还方式，可将长期借款分为分期付息到期还本的长期借款、到期一次还本付息的长期借款及分期偿还本息的长期借款。按所借币种，可分为人民币长期借款和外币长期借款。
“长期借款”项目反映小企业借入尚未归还的1年期以上（不含1年）的借款本息。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。
40．“长期应付款”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
长期应付款是指企业除了长期借款和应付债券以外的长期负债，包括采用补偿贸易方式下的引进国外设备价款、从国外进口大型设备的价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。
补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备所生产的产品归还设备价款。应付引进设备款是根据公司与外商签订来料加工、来料装配和中小型补偿贸易合同而引进国外设备所发生的应付款项，企业在引进的设备安装完成投产后，按合同规定的还款方式用应收的加工装配收入和出口产品所得收入归还。
融资租入固定资产应付款，是指企业采用融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费，融资租入的固定资产在租赁有效期限内，虽然资产的所有权尚未归租入方所有，但租赁资产上的所有风险及利益均已转移给了承租方，因此，租入方应将租入固定资产以及相应的融资作为一项资产和一项负债。
“长期应付款”项目反映小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额填列。
41．“其他长期负债”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
其他长期负债包括剩余租赁、未来员工福利、递延税务及其他当时无须支付利息的负债责任。
“其他长期负债”项目反映小企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债，包括小企业接受捐赠记入“待转资产价值”科目尚未转入资本公积的余额。本项目应根据有关科目的期末余额填列。上述长期负债各项目中将于1年内（含1年）到期的长期负债，应在“1年内到期的长期负债”项目内单独反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额减去将于1年内（含1年）到期的长期负债后的金额填列。
42．“实收资本”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
实收资本是指小企业投资者按照企业章程或合同、协议约定，实际投入企业的资本，以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本金的资金。投资者可以用现金投资，也可以用非现金资产投资，符合国家规定的，还可以用无形资产投资。我国实行的是注册资本制，因而，在投资者足额缴纳资本之后，企业的实收资本应该等于企业的注册资本。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无须偿还，可以长期周转使用。由于企业组织形式不同，所有者投入资本的名称也有所不同。除股份有限公司对股东投入的资本称股本以外，在其他企业投入的资本均表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额，也称为实收资本。
实收资本增加有以下几种途径：①将资本公积转为实收资本。②将盈余公积转为实收资本。这里要注意的是，资本公积和盈余公积均属于所有者权益，转为实收资本时，如为独资企业则比较简单，直接结转即可；如为股份公司或有限责任公司，应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权，股份公司具体可以采取发放新股的办法。③所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入。
实收资本属于企业可以长期周转使用的资本，无须偿还，因此实收资本的减少一般发生在以下情况：①资本过剩。企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。②企业发生重大亏损而需要减少实收资本。
“实收资本”项目反映小企业各投资者实际投入的资本总额。本项目应根据“实收资本”科目的期末余额填列。实收资本期末余额均在贷方，反映企业实收资本或股本总额。
43．“资本公积”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者，并且投入金额超过法定资本部分的资本。可计入资本公积的有以下内容：
（1）资本溢价。资本溢价是指投资者交付企业的出资额大于其在企业注册资本中所拥有份额的数额。股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。
（2）接受捐赠非现金资产准备。该项内容是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积，接受捐赠资产是外部单位或个人赠与企业的资产。
（3）股权投资准备。股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加资本公积，从而导致投资企业按其持股比例或投资比例计算而增加的资本公积。
（4）拨款转入。拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分，企业应按转入金额入账。
（5）外币资本折算差额。外币资本折算差额是指企业接受外币资本投资，因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。在收到外币资本日的市场汇率与投资合同或协议约定的外币折算汇率不一致的情况下，按收到外币资本日的市场汇率折算为资产入账的价值，与按照约定汇率折算为实收资本入账的价值的差额。
（6）关联交易差价。关联交易差价是指上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价。小企业一般不存在这样的情况。
（7）其他资本公积。其他资本公积是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。
“资本公积”项目，反映小企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。
44．“盈余公积”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累金。盈余公积是根据其用途不同分为两类：一是法定盈余公积，企业法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取；二是任意盈余公积，任意盈余公积主要是按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同，前者以国家的法律或行政规章为依据提取，后者则由公司自行决定提取。
盈余公积的提取实际上是企业当期实现的净利润向投资者分配利润的一种限制。提取盈余公积本身就属于利润分配的一部分，这部分资金一经提取形成盈余公积后，在一般情况下不得用于向投资者分配利润或股利。
公司提取盈余公积主要可以用于以下两个方面：
（1）用于弥补亏损。公司发生亏损时，应由公司自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补。按照规定，公司发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。二是用以后年度的税后利润弥补。公司发生的亏损经过五年未足额弥补的，未弥补亏损应用所得税后的利润弥补。三是以盈余公积弥补亏损。公司以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。
（2）转增资本，即所谓的“送红股”。公司将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转，相应增加所有者的资本投资。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。企业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增资本，只不过是在企业所有者权益内部结构的转换，如企业以盈余公积弥补亏损时，实际是减少盈余公积留存的数额，以此抵补未弥补亏损的数额，并不引起企业所有者权益总额的变动。企业盈余公积的结存数，实际上只表现企业所有者权益的组成部分，表明企业生产经营资金的一个来源而已，其形成的资金可能表现为一定的货币资金，也可能表现为一定的实物资产，如存货和固定资产等，随同企业的其他来源所形成的资金进行循环周转。
“盈余公积”项目反映小企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。
45．“未分配利润”项目反映哪些内容？期末数应如何填列？
未分配利润是企业尚未向投资者分配的利润，它在以后年度可继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成部分。从数量上来看，未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出的利润后的余额。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指明特定用途的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。
企业当年实现的利润总额在交完所得税后，其净利润按弥补以前年度亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、分配优先股股利、分配普通股股利的顺序分配后，最后剩下的就是年终未分配利润。
“未分配利润”项目反映小企业尚未分配的利润。本项目应根据“未分配利润”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。
46.举例说明资产负债表的编制
（1）资料。
1）ABC公司为股份有限公司，系增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。
2）该公司2007年发生的经济业务如下：
①购入原材料一批，材料价款200000元，增值税额34000元，共计234000元，以银行存款支付。材料尚未运到。
②收到原材料一批，成本为120000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。
③购入固定资产，已交付使用。以银行存款支付价款189000元，增值税款32130元，共计221130元。
④为建造厂房购入一批工程物资，价款70000元，增值税11900元，均已用银行存款支付。
⑤收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票50000元，偿还应付账款80000元。
⑥销售一批产品，销售价款为600000元，应收取增值税102000元，产品已发出，但尚未收到价款。
⑦从银行借入3年期借款500000元，借款已存入银行，该项借款用于购建固定资产。
⑧厂房在建工程应付工资120000元，应付职工福利费16800元，其他应交款8000元。
⑨一项新建工程完工，固定资产价值为1460000元，已办理竣工手续并交付使用。
4500元，长期借款利息30000元。
（2）根据以上资料编制会计分录及资产负债表。
1）编制会计分录。
表2-2 ABC公司2007年度科目发生额及余额表
续表
注：*2007年1月1日期初余额数为2006年年末数，为已知条件。
4）编制资产负债表，见表2-3。
表2-3 资产负债表
续表
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
