编制现金流量表的公式

第4章　现金流量表编制方法

1．什么是现金流量表？

现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。它能反映企业在一定的会计期间由经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流入与流出情况。

从现金流量表中我们可以得知：企业目前有多少现金？取得的途径是什么？现金流出的原因是什么？现金净流量与损益表上的净利润有何差异？为什么盈利企业会破产，而亏损企业仍有可能发放股利？企业用于分配利润的现金和其经营活动所创造的现金相符吗？

财政部颁发的《小企业会计制度》中，没有对现金流量表的编制做统一的要求，即小企业可以根据自身的需要决定是否编制现金流量表。

2．什么是现金流量？影响现金流量的主要因素有哪些？

现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。如企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流入；购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等而支付现金，形成企业的现金流出。

在衡量企业的经营状况是否良好、是否有足够的现金偿还债务以及资产的变现能力时，现金流量是非常重要的指标。

企业日常经营业务是影响现金流量的重要因素，但并不是所有的经营业务都影响现金流量。影响或不影响现金流量的因素主要包括：

（1）现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动。例如：从银行提取现金、将现金存入银行、用现金购买三个月到期的债权，均属于现金各项目之间的内部资金转换，不会使现金流量增加或减少。

（2）非现金各项目之间的增减变动也不会影响现金流量净额的变动。例如，用固定资产清偿债务、用原材料对外投资、用存货清偿债务、用固定资产对外投资等，均属于非现金各项目之间的增减变动，不涉及现金的收支，不会使现金流量增加或减少。

（3）现金各项目与非现金各项目之间的增减变动会影响现金流量净额的变动。例如，用现金支付购买的原材料、用现金对外投资、收回长期债券，均涉及现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，这些变动才会引起现金流入或现金支出。

3．现金流量的分类

根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表将企业在一定时期的现金流量分为三个部分，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

（1）经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动的范围很广，它包括了企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就工商企业来说，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异，在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况，对现金流量进行合理的归类。

（2）投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里所指的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。投资活动主要包括：取得和收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。

（3）筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，包括实收资本（股本）、资本溢价（股本溢价）。筹资活动产生的现金流量即是指与资本有关的现金流入和流出项目，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。这里“债务”是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。

4．现金流量表的格式是什么？

表4-1　现金流量表

续表

5．现金流量表的编制基础是什么？

现金流量表是以现金为基础编制的。在现金流量表中的“现金”概念实际包含现金和现金等价物两个部分，二者在编制现金流量表时被视为一个整体。具体地讲，现金是指企业的库存现金、银行存款和其他货币资金。

（1）库存现金。库存现金是指企业持有的可以用来随时支付的纸币与硬币。

（2）银行存款。银行存款是指企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款。如果存在金融企业的款项不能随时用于支付，例如不能随时支取的定期存款，不能作为现金流量表中的现金，但提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包含在现金流量表的现金范围内。

（3）其他货币资金。其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金。如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。

现金等价物是指企业持有的期限短流动性强，易于转换为已知金额现金，价值变动风险较小的投资。

因此，现金存放形式的转换以及现金与现金等价物的转换都不会产生现金流量。例如：企业从银行提取一定数额的现金只是现金存放地点的转移，不构成现金流量；企业用现金购买三个月到期的国库券，也只是现金与现金等价物之间的转换，不构成现金流量。

6．什么是现金等价物？

现金等价物是指企业持有的期限短（一般指从购买日起，3个月内到期），流动性强，易于转换为已知金额现金、价值变动风险较小的投资。现金等价物虽然不是现金，但是其支付能力与现金差不多，在计算现金流量时可以等同现金。

一项投资被确认为现金等价物必须同时具备四个条件：期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小。其中，期限较短，一般是指从购买日起三个月内到期，例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。

需要说明的是，不同企业现金等价物的范围也可能不同。如经营活动以短期、流动性强的投资为主的企业，可能会将所有项目都视为投资，而不是现金等价物；而不以投资为主要经营活动的企业，可能将其中的部分短期投资视为现金等价物。企业应当根据经营特点等具体情况，确定现金等价物的范围，并在会计报表附注中披露确定现金等价物的会计政策，并一贯性地保持这种划分标准。

7．编制现金流量表的目的是什么？

现金流量表为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。现金流量表可以真实地反映企业当期实际收入的现金、实际支出的现金、现金流入和流出相抵后的净额，进而分析利润表中本期净利润与现金流量之间的差异，达到正确地评价企业的经营成果的目的。

企业的会计核算是以权责发生制为基础的。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都要作为当期的收入和费用在本期入账。以此为基础，利润表中的销售收入有一部分属于企业的应收账款，当期并未实际收到；有一部分费用支出当期并未实际支付，期末计算出的净利润并不是企业当期实际流入的现金。因此，有些年份会出现净利润较大，企业却现金短缺；而有些年份净利润较小甚至无净利润，现金却不短缺。企业能够用于生产经营周转的是实际拥有的现金，只有正确地反映企业现金的净流量，才能为企业的经营决策提供正确的信息。

8．《小企业会计制度》与《企业会计制度》现金流量表的差异

《小企业会计制度》与《企业会计制度》相比，主要有三个方面的不同：

（1）《小企业会计制度》对小企业编制现金流量表未作强制性规定。

（2）《小企业会计制度》在现金流量表中删除了“收到的租金”，将其并入“收到的其他与经营活动有关的现金”，取消了“收到的税费返还”项目，同时也取消了现金流量表的补充资料部分。

（3）简化会计报表附注的披露，仅要求披露所采用的主要会计政策和会计估计、当期的主要交易等事项。

9．现金流量表的编制原则是什么？

现金流量表的编制应当遵循以下原则：

（1）分类反映原则。为了给会计报表使用者提供有关现金流量的信息，并结合现金流量表和其他财务信息对企业作出正确的评价，现金流量表应当提供企业经营活动、投资活动和筹资活动对现金流量的影响，即现金流量表应当分别反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量的总额以及它们相抵后的结果。

（2）总额反映与净额反映灵活运用原则。为了提供企业现金流入和流出总额的信息，现金流量表一般应按照现金流量总额反映。一定时期的现金流量通常可按现金流量总额或现金流量净额反映。现金流量总额是指分别反映现金流入和流出总额，而不以现金流入和流出相抵后的净额反映。现金流量净额是指以现金流入和流出相抵后的净额反映。但现金流量以总额反映比以净额反映所提供的信息更为相关有用。因此，通常情况下，现金流量应以其总额反映。但是，下述情况可对现金流量以净额反映：一是某些金额不大的项目。例如，企业处置固定资产发生的现金收入和相关的现金支出可以相抵后以净额列示。二是不反映企业自身的交易或事项的现金流量项目。例如，证券公司代收客户的款项用于交割买卖证券的款项，期货交易所接受客户交割实物的款项等；又如，银行吸收开户单位活期存款的承兑和偿付。这些项目不属于企业自身业务的现金流量项目，可以净额反映。

（3）合理划分经营活动、投资活动和筹资活动。经营活动、投资活动和筹资活动应当按照其概念进行划分，但有些交易或事项则不易划分，如利息收入和股利收入、利息支出和股利支出是作为经营活动，还是作为投资或筹资活动有不同的看法。在我国，依据人们的习惯理解，把利息收入和股利收入划为投资活动，把利息支出和股利支出划为筹资活动。某些现金收支可能具有多类现金流量的特征，所属类别需要根据特定情况加以确定。例如，实际缴纳的所得税，由于很难区分缴纳的是经营活动产生的所得税，还是投资或筹资活动产生的所得税，通常将其作为经营活动的现金流量。对于某些特殊项目，如自然灾害损失和保险索赔，若能分清属于固定资产损失的保险索赔通常作为投资活动，而流动资产损失的保险索赔通常作为经营活动；若不能分清属于固定资产还是流动资产的保险索赔，通常归为经营活动的现金流量。因此，企业应当合理划分经营活动、投资活动和筹资活动，对于某些现金收支项目或特殊项目，应当根据特定情况和性质进行划分，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动类别中，并一贯性地遵循这一划分标准。

（4）外币现金流量应当折算为人民币反映。在我国，企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量，以现金流量发生日的汇率或加权平均汇率折算。汇率变动对现金的影响作为调节项目，在现金流量表中单独列示。

（5）重要性原则。本来不涉及现金的投资和筹资活动不应反映在现金流量表内，因为这些投资和筹资活动不影响现金流量，现金流量表中不反映不涉及现金的投资和筹资活动是与编制现金流量表的目的相一致的。但是，如果不涉及现金的投资和筹资活动数额很大，若不反映将会导致一个有理性的报表使用者产生误解并作出不正确的决策，这时就需要在现金流量表中以某种形式恰当地予以揭示。在我国的《企业会计制度》中，对于不涉及现金的重要的投资和筹资活动是在现金流量表“补充资料”（或附注）中反映的。此外，重要性原则对现金流量表中各项目的编制也有很大影响。比如，关于“收到的租金”项目，如果企业此类业务不多，也可以不设此项目，而将其纳入“收到的其他与经营活动有关的现金”之中。

10．现金流量表的作用是什么？

对会计报表使用者来说，现金流量表具有十分重要的作用：

（1）现金流量表可以提供企业的现金流量情况，从而对企业整体财务状况作出客观的评价。即从企业现金流量的整体状况，就可以大致判断其经营周转是否顺畅。

（2）从本质上看，财务状况变动表的作用主要是解释企业年初的财务状况如何变化为年末的财务状况，并借此沟通资产负债表和损益表。财务状况变动表主要基于营运资金概念。营运资金是流动资产和流动负债的差额，流动资产中不但包括现金，还包括存货、应收账款等其他流动资产。如果应收账款和存货的质量有问题，就会误导会计信息使用者。而现金流量信息则可避免这种缺陷，投资者和债权人通过现金流量表，可以对企业归还借款和支付股利的能力，以及企业对外部资金的需求情况作出较为可靠的判断。

（3）通过现金流量分析，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。

（4）从字面上看，现金流量不带有很专门的会计技巧，容易为一般人士所理解。而原先财务状况变动表中的营运资金概念，因其涉及专门的会计技巧较多，难以为那些没有一定会计专业基础的报表使用者所理解，给他们分析企业财务状况形成一些障碍。

11．编制现金流量表的方法有哪些？什么是直接法？

现金流量表的编制方法主要是针对经营活动现金流量的编制而言的，具体方法有两种：一种是直接法，另一种是间接法。《小企业会计制度》规定，小企业应采用直接法报告经营活动的现金流量。

直接法是通过现金收入和现金支出的总括分类反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法时，有关企业现金收入和现金支出的资料可以从企业的会计记录直接获得，也可以在利润表营业收入、营业成本、营业费用等数据的基础上，通过调整与经营活动各项目有关的增减变动，即通过调整以下项目获得：

（1）本期存货及经营性应收和应付项目的变动；

（2）固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金支出项目；

（3）不属于经营活动现金流量的其他项目。

具体运用直接法时，又有工作底稿法和T形账户法两种，也可以根据有关科目直接填列。

12．什么是工作底稿法？

工作底稿法就是在一张列示资产负债表项目、损益表项目和现金流量表项目的大底稿中，通过对已知的本期变动了的损益表项目、资产负债表项目的调整来完成现金流量表各项目的填制。在填制底稿时要做到纵向、横向两方面的平衡，才能保证现金流量表编制的正确性。所谓纵向平衡，就是调整分录栏的借方合计数必须等于贷方合计数；横向平衡对资产负债表项目来说，就是各项目期初数加减调整分录借方和贷方要等于期末数。若是资产类项目，就是“期初数＋借方调整数－贷方调整数＝期末数”；若是负债和所有者权益项目，则是“期初数＋贷方调整数－借方调整数＝期末数”；对损益表项目来说，“收入项目的本期数＝贷方调整数”，“费用项目的本期数＝借方调整数”；对于现金流量表项目来说，“现金流入各项目的借方调整数－贷方调整数＝该项目现金净流入数”，“现金流出各项目的贷方调整数－借方调整数＝该项目现金净流出数”。底稿中纵向平衡和横向平衡的内在关系是有依据的，纵向平衡依据的是借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则；横向平衡依据的是期初、期末余额与本期发生额的相互关系，即“期末余额＝期初余额±本期借贷方发生额”。

13．什么是T形账户法？

T形账户法主要是利用T形账户的登记来完成编制现金流量表需要的数据。这种方法需要为除货币资金、其他货币资金及视同现金等价物的短期投资外的每一个资产负债表项目和损益表项目分别开设T形账户，另外将货币资金、其他货币资金及视同现金等价物的短期投资合并开设一个“现金及现金等价物”的T形账户，利用账户之间的对应关系完成每个T形账户的登记工作，每一个T形账户（含现金及现金等价物账户）本期借贷调整数的差额要等于该项目期初、期末变动数。由于各项目期初、期末变动数是已知数（来自本期损益表和比较资产负债表），借贷调整数的差额等于期初、期末变动数，则说明调整基本正确，可直接根据现金及现金等价物账户记录编制正式的现金流量表，否则必须重新分析业务。T形账户法的这种内在关系依据的是账户的期初、期末余额与本期发生额的相互关系，这种关系正是账户登记的重要基础之一。

14．小企业编制现金流量表方法的选择有哪些？

采用工作底稿法或T形账户法编制现金流量表，都需要根据利润表和资产负债表分析编制一系列调整分录，这些调整分录的编制技术难度较高，普遍超过了小企业会计人员的业务能力，在会计实务中不便操作，甚至会影响到会计报表报送的及时性。考虑到小企业会计信息使用者的需求和成本效益原则，也考虑到小企业会计人员的业务能力以及小企业会计工作业务量较小的实际，直接根据有关科目记录分析填列现金流量表的方法比较适合小企业。

15．小企业现金流量表的简易编制方法有哪些？

考虑到小企业会计信息使用者的需求和成本效益原则，也考虑到小企业会计人员的业务能力以及小企业会计工作业务量较小的实际，直接根据有关科目记录分析填列现金流量表的方法比较适合小企业。现介绍一种小企业现金流量表的简易编制法——多栏式账户法。

（1）多栏式账户法及其多栏式账户的结构。多栏式账户法是根据现金流量的分类，开设多栏式账户，并直接根据收付款凭证逐日逐笔或于月末分析归类登记多栏式账户，从而在会计期末直接根据多栏式账户产生的数据编制现金流量表的一种方法。按照这种方法，专门设立“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”三个多栏式账户。将现金流量三大项目设为一级科目，以现金流量具体内容设置若干个相应的专栏（现金流量具体内容可根据小企业的业务特点稍作调整），用以登记一定时期的现金流入和流出数额。

（2）运用多栏式账户法编制现金流量表的程序。

①分别设置“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”三个多栏式账户。

②根据收款凭证、付款凭证，逐日逐笔或于月末分析归类登记多栏式账户各专栏。每月终了，应结出各专栏的本月发生额、本年累计发生额和余额。但登记多栏式账户时应注意以下两点：一是会计凭证的借贷双方均是“现金及现金等价物”类科目时，则不需登记。二是若发生冲销数，可用红字登记。

③期末，根据三个多栏式账户的本年累计发生额和余额，直接或汇总填列正式的现金流量表。

（3）运用多栏式账户法编制现金流量表的优点与不足。

①优点。

a．将编制现金流量表的工作分散到日常会计核算中，保证了现金流量表编制的准确性和及时性。

b.简易、实用。不需要对利润表和资产负债表分析编制调整分录，大大降低了现金流量表的编制难度。

c.有利于实施现金流量表编制的电算化。在会计电算化方法下，编制现金流量表的方法大致有三种：在现金等科目下分类设置明细科目的方法、使用设置现金辅助账的方法和设立标志字段的方法。运用多栏式账户法编制现金流量表的原理与上述三种方法的应用原理均有相似之处，这为企业实施现金流量表编制的电算化奠定了基础。

d.提高了现金流量表的审计效率。由于企业所有的现金流入和流出的全部资料都已登记在专门设置的多栏账上，具有较强的可验证性，保留了清晰的审计线索，因而可减少报表审计的工作量。

②不足。使用这种方法的不足之处就是增加了日常会计核算的工作量。

16．编制现金流量表的公式

现金流量表是对资产负债表和损益表的补充，其编制原理也是建立在两张表的基础上。

会计上有两个基本公式，即：资产=负债+所有者权益（资产负债表的编制基础）

收入-费用=利润（损益表的编制基础）

二者因为所有者权益联系起来：

所有者权益=投入资本+未分配利润

未分配利润=期初未分配利润+本期净利润-本期分配的利润

本期净利润=（收入-费用）-所得税

所以，资产=负债+投入资本+未分配利润

各项展开即为：现金+非现金流动资产+长期资产=流动负债+长期负债+实收资本+资本公积+保留资金

移项后：现金=流动负债+长期负债+实收资本+留存盈余-非现金流动资产-长期资产

取各项的净增加额等式仍成立，这就是编制现金流量表的理论公式，即编制原理，但由于未反映现金增减变化的原因，所以还不能直接用于编制现金流量表。

17．什么是经营活动？

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

根据上述定义，经营活动的范围很广，它包括了企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就工商企业来说，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等。

各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异，在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况，对现金流量进行合理的归类。

18．经营活动产生的现金流量包含哪些内容？

经营活动产生的现金流量包含以下内容：

（1）销售商品、提供劳务收到的现金。销售商品、提供劳务收到的现金指企业销售商品或提供劳务等经营活动收到的现金，应注意以下几点：

①本项经营活动包括所有经营活动，其中经营性租赁除外；

②本项目不包括随销售收入和劳务收入一起收到的增值税销项税额；

③本项目应包括收回前期的货款和本期预收的货款；

④发生销货退回而支付的现金应从本项目中扣除。

（2）收到的租金。本项目反映企业收到的经营租赁的租金收入。

（3）收到的增值税销项税额和退回的增值税款。

企业销售商品收到的增值税销项税额以及出口产品按规定退税而取得的现金，应单独反映。为了便于计算这一项目的现金流量，企业应在“应收账款”和“应收票据”科目下分设“货款”和“增值税”两个明细科目。“应收账款（应收票据）——货款”科目用以调整计算销售、提供劳务收到的现金。

（4）收到的除增值税以外的其他税费返还。企业除增值税税款退回外，还有其他的税费返还，如所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。这些返还的税费按实际收到的款项在本项目中反映。

（5）购买商品、接受劳务支付的现金。购买商品、接受劳务支付的现金，包括当期购买商品支付的现金、当期支付的前期购买商品的应付款以及为购买商品而预付的现金等。

因购买商品或接受劳务而同时支付的、能够抵扣增值税销项税额的进项税额，在“支付的增值税款”项目中反映。如果购买商品或接受劳务时，其中所含的增值税进项税额不能抵扣增值税销项税额，则仍在本项目中反映。

企业当期购买商品、接受劳务支付的现金可通过以下公式计算得出：

购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款+当期支付前期的应付票据+当期预付的账款-当期因购货退回收到的现金

（6）经营租赁所支付的现金。企业经营租赁所支付的租金按当期实际支付的款项反映。

（7）支付给职工以及为职工支付的现金。本项目反映企业以现金方式支付给职工的工资和为职工支付的其他现金。支付给职工的工资包括工资、奖金以及各种补贴等；为职工支付的其他现金，如企业为职工交纳的养老、失业等社会保险基金、企业为职工交纳的商业保险金等。

（8）支付的增值税款。本项目反映企业购买商品实际支付的能够抵扣增值税销项税额的增值税进项税额，以及实际交纳的增值税税款。为便于计算这一项目的现金流量，企业应在“应付账款”和“应付票据”科目下分设“货款”和“增值税”两个明细科目。“应付账款（应付票据）——货款”科目用以调整计算购买商品、接受劳务支付的现金。

投资活动支付的增值税应在投资活动现金流量中列示，不在本项目中反映。

（9）支付的所得税款。本项目反映企业当期实际支付的所得税。

（10）支付的除增值税、所得税以外的其他税费。本项目反映企业按国家有关规定于当期实际支付的除增值税、所得税以外的其他各种税款。包括本期发生并实际支出的税金和当期支付以前各期发生的税金以及预付的税金。

对有关投资项目发生的税金支出，不应列为经营活动的现金流量，应在有关投资项目中列示。如交纳的投资方向调节税，应在“购建固定资产所支付的现金”项目中反映。

（11）支付的其他与经营活动有关的现金。除上述主要项目外，企业还有一些项目，如管理费用等现金支出，可在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。

19．“销售商品、提供劳务收到的现金”项目反映什么内容？应根据哪些科目进行填列？

“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映小企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。小企业销售材料等业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。

计算公式如下：

销售商品、提供劳务收到的现金＝“主营业务收入”＋“应交税金——应交增值税（销项税额）”增加净额－“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款（租金）”增加净额（依账面余额）＋“预收账款”增加净额＋本期收回的已核销的坏账－“财务费用”中的“票据贴现”－以非现金资产清偿债务而减少的“应收账款”和“应收票据”＋“应付销售退回款”的增加净额

公式说明：

（1）“主营业务收入”、“其他业务收入”依据利润表中的数据填列。

（2）“应交税金——应交增值税（销项税额）”增加净额依据“应交税金——应交增值税（销项税额）”本期发生额填列。

（3）“应收账款”、“应收票据”增加净额，表明本期销售商品、提供劳务的收入中有一部分并没有收到现金，故应予以扣除。

（4）“预收账款”增加净额，表明本期收到的现金中有一部分不是本期销售实现的收入。但现金流量表是以收付实现制为基础的，在收付实现制下，只要本期收到现金，即确认为本期收入，故应将这一部分增加净额计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中。

（5）本期收回的已核销的坏账与本期应收账款的增减无关，但在收付实现制下，它也属于本期销售商品、提供劳务收到的现金。依据“坏账核销备查登记簿”中“已核销坏账收回”栏目数字填列。

（6）“票据贴现”并不增加企业的现金，而在前面的计算中是将“应收票据”的减少额全部计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中的，故应予以冲减。

（7）以非现金资产清偿债务而减少的“应收账款”和“应收票据”，并不增加企业的现金，而在前面的计算中是将“应收账款”、“应收票据”的减少额全部计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中的，故应予以冲减。

（8）“应付销售退回款”：如果存在销售退回，情况将变得较为复杂。销售退回一般都通过“主营业务收入”处理，即都减少本期销售收入。但销售退回有两种情况：一种情况是本来货款就未收，这种销售退回肯定不涉及现金的退回，一方面减少“主营业务收入”，另一方面也减少“应收账款”，不影响“销售商品收到的现金”；另一种情况是销售商品时货款已收，销售退回时可能货款立即退回，也可能本期没有退回现金。如果本期退回货款，其对“销售商品收到的现金”的影响已经通过“主营业务收入”的减少得到了体现，因而不存在调整问题；如果本期没有退回货款（会计核算中可以通过设置“其他应付款——应付销售退回款”进行处理，即借记“主营业务收入”账户，贷记“其他应付款——应付销售退回款”账户），由于前面在计算“主营业务收入”时已将这种退回扣除，而实际上货款并未退回，不能从“销售商品收到的现金”中扣除，故应对这种情况予以冲回，可以通过“其他应付款——应付销售退回款”账户或“销售退回备查簿”进行计算。

20．销售商品收到的现金计算举例

甲企业2007年主营业务收入为615万元，应收账款增加净额为15万元，2007年度退回以前年度销售收入为20万元，其中8万元因原来就没有收到货款，因而作减少应收账款处理；另12万元原来销售时货款已收，但退回时因各种原因只退回现金7万元，另5万元货款至年底时尚未支付，计入“其他应付款——应付退货款”挂账处理，计算销售商品收到的现金。

计算过程如下：

销售商品收到的现金＝615万元－15万元＝600万元

该企业2007年度销售商品收到的现金＝600万元－7万元＝593万元

通过有关账户计算如下：

销售商品收到的现金＝主营业务收入（615万元－20万元）－应收账款增加净额（15万元－8万元）＋应付退货款增加净额5万元＝595万元－7万元＋5万元＝593万元

21．“收到的其他与经营活动有关的现金”项目反映什么内容？应根据哪些科目进行填列？

“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映小企业除了销售商品、提供劳务收到的现金以外的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。

该项目所包含的内容比较复杂，要通过分析“现金”、“银行存款”科目的借方发生额填列。

计算公式如下：

收到的与经营活动有关的其他现金＝“营业外收入”（处理固定资产收益等除外）＋“其他应收款”（备用金、租金除外）的减少净额＋“其他应付款”（押金、现金溢余）的增加净额

22．“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映什么内容？应根据哪些科目进行填列？

“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映小企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本”等科目的记录分析填列。

计算公式如下：

购买商品、接受劳务支付的现金＝“主营业务成本”＋“其他业务成本”＋“存货”增加净额＋“应交税金——应交增值税（进项税额）”增加净额＋“应付账款”、“应付票据”减少净额＋“预付账款”增加净额－因计算应付工资、应付福利费、计提折旧、待摊费用摊销等原因而引起的存货的增加－本期以非现金资产清偿债务减少的应付账款、应付票据＋应收购货退回款＋特殊原因引起的存货的非正常减少－特殊原因引起的应付账款、应付票据的非正常减少

公式说明：

（1）“主营业务成本”、“其他业务成本”依据利润表中的数据填列。

（2）“存货”增加净额，表明本期购买的存货有一部分本期并未销售，而在前面计算时是按“产品销售成本”、“其他业务成本”的数据确认的，并没有包括这部分购买，故应予以加回。

（3）“应交税金——应交增值税（进项税额）”增加净额依据“应交税金——应交增值税（进项税额）”本期发生额填列。

（4）“应付账款”、“应付票据”减少净额表明本期支付的与购买商品、接受劳务有关的款项中有一部分是前期发生的，而在前面计算时是按“主营业务成本”、“其他业务成本”的数据确认的，并没有包括在这部分支付，故应予以加回。

（5）“预付账款”增加净额表明本期支付的与购买商品有关的现金中有一部分不是本期实际购买的成本。但现金流量表是以收付实现制为基础的，在收付实现制下，只要本期支付现金，即确认为本期支出，故应将这一部分增加净额计入“购买销售商品、接受劳务支付的现金”之中。

（6）因计算应付工资、应付福利费、计提折旧、待摊费用摊销等原因而引起的存货的增加，并不减少企业的现金，而在前面的计算中是将“存货”的增加净额全部计入“购买商品、接受劳务支付的现金”之中的，故应予以冲减。

（7）以非现金资产清偿债务而减少的“应付账款”和“应付票据”，并不减少企业的现金，而在前面的计算中是将“应付账款”、“应付票据”的减少额全部计入“购买商品、接受劳务支付的现金”之中的，故应予以冲减。

（8）“应收购货退回款”：如果存在购货退回，情况将变得较为复杂。购货退回一般都通过“存货”进行处理，即都减少本期存货。但购货退回有两种情况：一种情况是本来货款就未付，这种购货退回通常不涉及收取现金，一方面减少“存货”，另一方面也减少“应付账款”，不影响“购买商品支付的现金”；另一种情况是购回商品时货款已付，购货退回时可能货款立即收回，也可能本期没有收回现金。如果本期收回货款，其对“销售商品收到的现金”的影响已经通过“存货”的减少得到了体现，因而不存在调整问题；如果本期没有退回货款（会计核算中可以通过设置“其他应收款——应收购货退回款”进行处理，即借记“其他应收款——应收购货退回款”账户，贷记“存货”账户），由于前面在计算“存货”减少时已将这种退回扣除，而实际上货款并未收到，不能从“购买商品支付的现金”中扣除，故应对这种情况予以冲回。可以通过“其他应收款——应收购货退回款”账户或“购货退回备查簿”进行计算。

（9）特殊原因引起的存货的非正常减少（如火灾引起的存货毁损）并不减少企业的现金，但减少了前面的“存货”的增加净额，从而减少了“购买商品、接受劳务支付的现金”，故应予以加回。

（10）特殊原因引起的应付账款、应付票据的非正常减少（如无法支付的应付款项）并不减少企业的现金，而在前面的计算中是将“应付账款”、“应付票据”的减少额全部计入“购买商品、接受劳务支付的现金”之中的，故应予以冲减。

23．购买商品、接受劳务支付的现金计算举例

企业本期购入原材料117万元，实际支付现金100万元；应付账款期末余额增加17万元，“主营业务成本”110万元，“存货”期末余额增加7万元，假设本年度发生购货退回10万元，其中2万元因原来就没有支付货款，因而作减少应付账款处理；另8万元原来购货时货款已付，但退回时因各种原因只收到现金7万元，另1万元货款至年底时尚未收回，计算购买商品、接受劳务支付的现金。

购买商品、接受劳务支付的现金＝实际支付的现金100万元

或购买商品、接受劳务支付的现金＝主营业务成本110万元－应付账款期末增加净额17万元＋存货增加净额7万元＝100万元

24．“支付给职工以及为职工支付的现金”项目反映什么内容？应根据哪些科目进行填列？

“支付给职工以及为职工支付的现金”项目反映小企业实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“应付工资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

小企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。

计算公式如下：

支付给职工以及为职工支付的现金＝“应付工资”、“应付福利费”账户借方发生额（不包括支付给在建工程人员的工资、福利费用）

25．“支付的各项税费”项目反映什么内容？应根据哪些科目进行填列？

“支付的各项税费”项目反映小企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值的税费、实际支付的耕地占用税等，也不包括因多计等原因于本期退回的各项税费。本项目可以根据“应交税金”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

计算公式如下：

支付的各项税费＝“应交税金”（应交固定资产投资方向调节税除外）账户的借方发生额＋“产品销售税金及附加”账户借方发生额－消费税、营业税、教育费附加等的返还＋“其他应交款”增加净额

26．“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映什么内容？应根据哪些科目进行填列？

“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映小企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

计算公式如下：

支付的其他与经营活动有关的现金＝“营业外支出”（处理固定资产损失、固定资产报废损失、实物捐赠支出等除外）＋“其他应付款”（应付租金除外）的增加净额＋“管理费用”（支付的工资、福利费、税金、折旧、无形资产摊销、计提坏账除外）、“销售费用”（支付的其他费用）、“财务费用”（支付的其他费用）本期发生额＋“待摊费用”（其他费用）增加净额（借方）－“预提费用”增加净额（贷方）

27．什么是投资活动？

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里所指的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等使用期限在一年或一个营业周期以上的资产。

这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。

投资活动主要包括：取得和收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。

28．投资活动的现金流量包含哪些内容？

投资活动的现金流量主要包括以下几种：

（1）收回投资所收到的现金。企业收回的投资款项中包括两部分内容：一是投资本金，二是投资收益。除投资本金在本项目反映外，与投资本金一起收回的投资收益也应在本项目反映。但债券投资本金与利息一般易于分清，其债券利息收入应与本金分开，在“取得债券利息收入所收到的现金”项目中单独反映。

（2）分得股利或利润所收到的现金。本项目反映因对外投资而分得的股利或利润。

（3）取得债券利息收入所收到的现金。本项目反映企业债券投资所取得的现金利息收入。包括在现金等价物范围内的债券投资，其利息收入也应在本项目中反映。

（4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额。本项目反映出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售这些资产而支付的有关费用后的净额。本项目还包括固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动现金流出项目反映，列在“支付的与投资活动有关的其他现金”中。

（5）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。企业为购建固定资产而支付的款项，包括购买机器设备所支付现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。购买无形资产支付的现金，包括企业购入或自创取得各种无形资产的实际现金支出。购建固定资产项目中，不包括融资租赁租入固定资产所支付的租金。融资租赁租入固定资产所支付的租金，应在筹资活动的现金流量中反映。

（6）权益性投资所支付的现金。本项目反映企业购买股票等权益性投资所支付的现金。

（7）债权性投资所支付的现金。本项目反映企业购买的除现金等价物以外的债券而支付的现金。企业购买债券的价款中含有债券利息，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。

（8）其他与投资活动有关的现金收入与支出。除上述各项投资活动以外，企业还会发生一些其他投资活动项目的现金收入和现金支出。这些收入和支出分别在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目和“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

29．“收回投资所收到的现金”项目反映什么内容？应根据哪些科目进行填列？

“收回投资所收到的现金”项目反映小企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。本项目可以根据“短期投资”、“长期股权投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

计算公式如下：

收回投资所收到的现金＝“短期投资”贷方发生额＋“投资收益”账户中的“收回投资而取得的收益”＋“长期股权投资”（投资收回）贷方发生额＋“长期债权投资”（投资收回）贷方发生额

30．“取得投资收益所收到的现金”项目反映什么内容？应根据哪些科目进行填列？

“取得投资收益所收到的现金”项目反映小企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，不包括股票股利。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。

计算公式如下：

取得投资收益所收到的现金＝“投资收益”－“长期股权投资——损益调整”账户增加净额－“应收股利”增加净额＋“长期债权投资——溢价”中的“溢价摊销”－“长期债权投资——折价”中的“折价摊销”－“应收利息”增加净额－“长期债权投资——应计利息”增加净额

31．“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目反映什么内容？应根据哪些科目进行填列？

“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目反映小企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。本项目可以根据“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

计算公式如下：

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额＝“清理转出固定资产等原值”－“清理转出固定资产等已提的累计折旧”＋“营业外收入——处理固定资产收益”－“营业外支出——处理固定资产损失”及“固定资产报废损失”－固定资产非现金交易而减少的净值（如资产置换）

32．“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映什么内容？应根据哪些科目进行填列？

“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映小企业除了上述各项目以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

计算公式如下：

收到的其他与投资活动有关的现金=“收到购买股票时支付的已宣告但尚未领取的股利”+“收到购买债券时已到付息期但尚未领取的债券利息”+上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入

33．“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映什么内容？应根据哪些科目进行填列？

“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映小企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费在筹资活动产生的现金流量中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

计算公式如下：

购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金＝“固定资产”、“无形资产”和“其他长期资产”账户的“本期购建转入”明细账发生额＋“在建工程”账户增加净额－与在建工程有关的应付工资、应付福利费、应交税金——应交固定资产投资方向调节税、长期借款（应计利息）的净增加额

34．“投资所支付的现金”项目反映什么内容？应根据哪些科目进行填列？

“投资所支付的现金”项目反映小企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括小企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可以根据“长期股权投资”、“长期债权投资”、“短期投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

计算公式如下：

投资支付的现金＝“短期投资”借方发生额＋“长期股权投资——投资成本”＋“长期债权投资”账户中的“债券面值”与“溢价”明细账的借方发生额及“折价”明细账的贷方发生额＋“应收股利——购入股利”账户的借方发生额＋“应收利息”明细账的借方发生额

35．“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映什么内容？应根据哪些科目进行填列？

“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映小企业除了上述各项目以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

计算公式如下：

支付的其他与投资活动有关的现金=“购买时已宣告而尚未领取的现金股利”+“购买时已到付息期但尚未领取的债券利息”+其他与投资活动有关的现金流出

36．什么是筹资活动？

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，包括实收资本（股本）、资本溢价（股本溢价）。与资本有关的现金流入和流出项目，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。

这里的债务是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。

37．筹资活动产生的现金流量包含哪些内容？

筹资活动产生的现金流量通常包含以下内容：

（1）吸收权益性投资所收到的现金。本项目反映企业通过发行股票等方式筹集资本所收到的现金。其中，股份有限公司公开募集股份须委托金融企业进行公开发行，由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票取得的现金收入中扣除，以净额列示。

（2）发行债券所收到的现金。本项目反映企业发行债券筹集资金收到的现金。本项目以发行债券实际收到的现金列示。委托金融企业发行债券所花费的费用，应与发行股票所花费的费用一样处理，即发行债券取得的现金应扣除代理发行公司代付的费用后的净额列示。

（3）借款收到的现金。本项目反映企业所借的各种短期、长期借款所收到的现金。

（4）偿还债务所支付的现金。本项目反映企业偿还债务所支付的现金，包括归还金融企业借款、偿付企业到期的债券等。

本项目按企业当期实际支付的偿债金额填列。对于以非现金偿付的债务应在报表附注中说明。

因借款而发生的利息支出，不在本项目反映，而列入“偿付利息所支付的现金”项目中。

（5）发生筹资费用所支付的现金。本项目反映企业为发行股票、债券或向金融企业借款等筹资活动发生的各种费用，如咨询费、公证费、印刷费等。这里所说的现金支出是指资金到达企业之前发生的前期费用，不包括利息支出和股利支出。前述委托金融企业发行股票或债券而由金融企业代付的费用，应在筹资款项中抵扣，不包括在本项目内。

（6）分配股利或利润所支付的现金。本项目反映企业当期实际支付的现金股利以及分配利润所支付的现金。

（7）偿付利息所支付的现金。本项目反映企业用现金支付的借款利息、债券利息等。

不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用，均应在本项目反映。

（8）融资租赁所支付的现金。本项目反映融资租赁租入固定资产所支付的现金。包括支付的当期应付租金和前期应付未付而于本期支付的租金。

（9）减少注册资本所支付的现金。企业由于经营状况发生变化，如发生重大亏损短期内无力弥补或缩小经营规模等，企业经向有关部门申请可依法减资。因缩小经营规模而由股东抽回资本所发生的现金支出，在本项目反映。

（10）与筹资活动有关的其他现金收入与支出。除上述各项筹资活动以外，企业还会发生一些其他与筹资活动项目有关的现金收入和现金支出。这些收入和支出分别在“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目和“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

38．“吸收投资所收到的现金”项目反映什么内容？应根据哪些科目进行填列？

“吸收投资所收到的现金”项目反映小企业收到的投资者投入的现金，本项目可以根据“实收资本”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

计算公式如下：

吸收投资所收到的现金=“发行股票、债券收到的现金”-“支付的佣金等发行费用”

39．“借款所收到的现金”项目反映什么内容？应根据哪些科目进行填列？

“借款所收到的现金”项目反映小企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

计算公式如下：

借款所收到的现金=“短期借款”（收到的现金）+“长期借款”（收到的现金）

40．“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目反映什么内容？应根据哪些科目进行填列？

“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目反映小企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

计算公式如下：

收到的其他与筹资活动有关的现金=除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现金（如现金捐赠）

41．“偿还债务所支付的现金”项目反映什么内容？应根据哪些科目进行填列？

“偿还债务所支付的现金”项目反映小企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金等。小企业偿还的借款利息在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

计算公式如下：

偿还债务所支付的现金=偿还借款本金+债券本金

42．“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映什么内容？应根据哪些科目进行填列？

“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映小企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息等。本项目可以根据“应付利润”、“财务费用”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

计算公式如下：

分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息）

43．“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映什么内容？应根据哪些科目进行填列？

“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映小企业除了上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

计算公式如下：

支付其他与筹资活动有关现金=除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金流出（如捐赠现金支出、融资租赁费）

44．“汇率变动对现金的影响”项目反映什么内容？

“汇率变动对现金的影响”项目反映小企业外币现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

45．现金流量表编制举例

资料：根据第2章第46题中“举例说明资产负债表的编制”和第3章第43题中“举例说明利润表的编制”两题中的相关资料，继续对ABC公司2007年的各项经济业务编制现金流量表。计算过程如下：

（1）经营活动产生的现金流量：

①销售商品或提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+增值税销项税额+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）-票据贴现的利息= 1700000+0+（102000+136000+51000）+（109000-711000）+（220000-105000）-0-24000=1478000（元）

②收到的其他与经营活动有关的现金=0（元）

③购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+其他业务成本+增值税进项税额-（存货年初余额-存货期末余额）+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）+当期计提的存货跌价准备=600000+0+（34000+22100）-（3292800-3540800）+（169000-89000）+（86000-36000）+11000= 1045100（元）

④支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中的工资、福利费+（应付工资年初余额-应付工资期末余额）+（应付福利费年初余额-应付福利费期末余额）-（在建工程中应付福利费年初余额-在建工程中应付福利费期末余额）=（600000-170000）+ 60200+（35500-155500）+（6050-83050）-（0-23800）=317000（元）

⑤支付的各项税费=所得税+增值税+城建税+教育费附加= 153762.5+120000+14875+6375=295012.5（元）

⑥支付的其他与经营活动有关的现金=支付的其他管理费用= 65000（元）

（2）投资活动产生的现金流量：

①收回投资所收到的现金＝0（元）

②取得投资收益所收到的现金=投资收益贷方发生额（股利收入）= 40000（元）

③处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额=出售固定资产的收入＝380000（元）

④收到的其他与投资活动有关的现金=0（元）

⑤购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=现金购入固定资产、工程物资（221130+70000+11900）+支付在建工程人员的工资（120000）=423030（元）

⑥投资所支付的现金=0（元）

⑦支付的其他与投资活动有关的现金=0（元）

（3）筹资活动产生的现金流量：

①吸收投资所收到的现金=0（元）

②借款所收到的现金=取得的长期借款=500000（元）

③收到的其他与筹资活动有关的现金=0（元）

④偿还债务所支付的现金=偿还短期借款本金+偿还长期借款本金=200000+850000=870000（元）

⑤分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=支付短期借款利息= 10000（元）

⑥支付的其他与筹资活动有关的现金=0（元）

⑦汇率变动对现金流量的影响=0（元）

根据上述结果编制现金流量表如下表4-2所示：

表4-2　现金流量表

续表