启示与创新

四、网络环境下的财务治理信息披露：启示与创新

自从2000年中国证监会强制要求所有上市公司在互联网（Internet）上公开披露1999年年度财务报告以来，中国上市公司年报披露工作取得了巨大进步，网络环境下的财务信息披露问题开始引起人们实质性的重视。

（一）网络环境下的财务治理信息披露：源自事项会计理论的启示

事项会计理论是20世纪60年代美国会计学家乔治·索特（George H.Sorter）所倡导的一种以事项为基础的会计理论——“财务会计人员的任务只是提供有关事项的信息，而让使用者自己选择适用的事项信息。”^[18]这里的“有关事项的信息”不仅包括了有关事项数据，更内含了对有关事项数据进行处理以后得到的事项信息。我们认为，以事项为基础，从会计信息的源头出发，夯实会计信息系统的基础，将以原始凭证为基本核算依据的会计信息系统，延伸到以原始凭证中的原始信息为依据的会计信息系统，是一种思维方式上的革命。它在实现对会计人的“劳力”解放的同时提出了更高的“脑力”要求；在确保相关事项的会计信息可靠性方面更加客观、公正。事项会计理论将有助于人们彻底改变现存的“原始信息—人脑—计算机”的数据处理模式方面发挥作用，促使人们寻求更适合计算机管理要求的设计思路，向“原始信息—计算机”模式逼近。也正是在这个意义上，我们认为，事项会计理论带给人们的是一种全新的思维模式，网络环境下的财务治理信息披露可以借鉴和沿用这个全新的思维模式。以下是我们的一些理由和设想：

1.财务会计信息是公司治理信息披露的重要内容

对事项的描述可以是全方位、多层次的。企业正常生产经营过程中所发生的大量交易与事项，客观上存有不同的属性差异，有的能以货币计量，有的则难以货币计量。考虑到决策有用性目标，可以在财务报告中既通过报表的形式提供财务信息（货币计量），又通过附注的形式提供大量的非财务信息（非货币计量）。

2.事项基础应是整个管理信息系统的设计基础，而不应该仅仅是会计信息系统的设计基础

计算机及其网络的发展，为企业管理信息系统的全面建构和正式运行奠定了技术基础。会计信息系统作为整个管理信息系统的一个子系统，充其量只能在构成管理信息系统的若干相互关联子系统（如生产管理系统、人力资源管理系统、财务信息系统、物资管理系统、市场营销系统、会计信息系统）中处于关联的核心地位，而不可能长此以往地越俎代庖，永远取代管理信息系统的“合法”地位。从这个角度看，会计信息系统不可能也无必要反映组织有关业务的所有事项信息，只能是从事项的价值角度进行观察和记录，提供有关业务事项的以价值为基础的财务信息，以体现会计信息系统所具有的鲜明个性特征。因而，只有将企业组织的所有业务事项都存储在企业内部的公用数据仓库之中，供不同的信息管理子系统相互调用，才能够实现“数出一门，完全共享”，消除企业内部的“信息孤岛”现象。^[19]

3.基于信息在消除决策不确定性方面的重要作用

不同信息使用者或同一信息使用者的不同决策目的存在信息需求的差异性，已是客观事实。然而，事实也同样说明，不同信息使用者的数据处理、分析和解释能力是千差万别的。公司不可能也无必要将所有事项数据交由信息使用者处理，而是需要考虑到不同信息使用者的需求差异，提供恰当的信息。因而，我认为企业组织可以尽可能提供满足不同需求者需要的决策信息，以供其选择，就像天气预报系统，只是提供一个未来天气状况的报告，而不是告诉人们具体的天气变化数据资料，然后由受众自己去分析、判断天气状况。因为，毕竟不可能每个人都是气象专家，同样也不可能每个公司年报信息使用者都是信息分析专家。

对于那些确有特殊要求，且具备特定的数据处理能力的使用者，企业可以通过企业（或专业）网站或特定频道，提供有关的事项数据，但必须考虑到这些事项所涉及的企业商业秘密的程度和范围。所有对外提供的事项数据必须得到公司董事会秘书办公室的确认，或只能提供构成企业公开披露的年报（中报）信息的“基本素材”，以避免数据汇总过程中可能造成的信息量的损失。

（二）XBRL：网络财务报告披露的创新奠定了网络财务治理信息披露的基础

XBRL是可扩展企业报告语言Xtensible Business Reporting Language的简称，是在XML（Xtensible Markup language）的基础上发展起来的一种针对企业财务报告而发展的标记语言，目前主要应用于财务信息、报表与资料分析等领域。图7-4简要地列示出了XBRL信息披露的基本运行模式。

图7—4　XBRL基本运行模式

资料来源：上海理工大学朱建国教授《数据接口标准和XBRL》演讲报告。

“XBRL的专门细则可以使用户在网上找到财务报告的内容，并可以从中提取销售、开支、毛利率、资产与负债以及财务报表附注内容和其他信息。”^[20]XBRL使公司选择发布的信息变得更加透明和方便，只要用户能够连上互联网，就可以不受时间、地域限制查阅公司信息。

虽然，信息使用者通过XBRL更容易取得公司的信息，且速度也快了许多。但是，XBRL并没有强制规定公司披露什么样的信息，也并不要求公司去揭露额外的信息，只须符合现行的会计准则。然而，“网络的价值在于它提供即时信息的能力。”看来XBRL在发挥其快捷地提供信息能力方面还有很大的发展空间。

我们认为，随着财务信息披露的网络化发展进程的加快和披露方式的创新，在某种程度上也为公司财务治理信息的披露奠定了创新的基础。