核算任务及工作流程

学习情境一　存货核算岗位实训

实训目标

1．了解材料、库存商品岗位的基本核算流程。

2．重点掌握材料采购、入库、发出、盘点的具体核算手续与方法。

3．熟悉库存商品入库、发出、盘存的核算手续与方法。

岗位职责、核算任务及工作流程

一、岗位职责

(一)材料物资核算岗位的职责

1．会同有关部门拟定材料的核算与管理办法。

2．审查汇编材料物资的采购资金计划。

3．负责材料物资的明细核算。

4．会同有关部门编制材料物资计划成本目录。

5．配合有关部门制定材料物资消耗定额。

6．参与材料物资的清查盘点。

(二)库存商品核算岗位的职责

1．负责库存商品的明细分类核算。

2．会同有关部门编制库存商品计划成本目录。

3．配合有关部门制定库存商品的最低、最高限额。

4．参与库存商品的清查盘点。

二、核算任务

1．开设原材料——甲、乙、丙材料及机物料、修理用配件明细账;开设周转材料——包装物、低值易耗品明细账;开设在途物资、委托加工物资、库存商品明细账。

2．补充填写有关原始凭证。

3．根据所列经济业务编制记账凭证。

4．按全月一次加权平均法计算本月发出存货成本，编制“发料凭证汇总表” ，并据以编制记账凭证。

5．登记原材料——甲、乙、丙材料及机物料、修理用配件明细账，包装物、低值易耗品明细账，在途物资、委托加工物资、库存商品明细账。

三、工作流程

存货核算岗位的业务流程，如图1-1所示。

图1-1　存货核算岗位的业务流程图

知识准备

1．熟知材料按照成本进行初始计量的基本方法。

2．熟悉材料取得的不同计价方法与不同的账务处理。

3．掌握材料发出的不同计价方法与核算方法。

4．熟悉库存商品入库、出库的账务处理。

5．了解包装物、低值易耗品等减少的计价与核算方法。

6．理解材料物资、库存商品的盘点与期末计价方法。

实训指导

1．建议用时: 18学时。

2．实训耗材:记账凭证30张;数量金额式明细账页5页;横线登记式明细账页1 页;三栏式明细账页1页。

3．实训提示:材料物资是企业在日常生产经营过程中持有的以备消耗的各类材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资等。岗位实训侧重于材料物资和库存商品的取得、发出、盘存的明细核算方法。

实训任务

一、企业概况

企业名称:╳╳有限责任公司　　　　　　法定代表人:冷太阳

地址:上海市╳╳路╳╳号　　　　　　　纳税人登记号: 020887899684╳╳╳╳

开户银行:中国工商银行上海市浦东支行，账号: 6442848—00160021╳╳╳╳

企业类型:有限责任公司　　　经营范围:工业制品　　　　注册资金: 300万元

二、实训业务资料

╳╳有限责任公司为增值税一般纳税人，存货采用实际成本计价核算，发出存货采用月末一次加权平均法计价，领用周转材料采用一次摊销法摊销(为简化核算，运费不考虑增值税抵扣问题) 。

2010年5月31日有关存货账户余额如下表所示:

其他账户无余额。

该公司2010年6月发生以下经济业务，取得以下原始凭证。

1． 1日，企业从武汉市物资公司采购甲材料4 000千克，单价62元，运费1 356. 28 元;购入丙材料4 000千克，单价36元，运费1 749. 32元(武汉市物资公司代垫) ，取得湖北省增值税专用发票，开出电汇凭证支付货款及运费。

凭1-1　湖北省增值税专用发票　№

凭1-2　湖北省增值税专用发票　№

凭1-3　武汉铁路局货物运费收据

凭1-4
汇款单位编号:　电汇委托书第一联(电汇回单)

2． 2日，发出木板12立方米，委托╳╳木材加工厂加工包装箱500个，实际成本6 000元。

凭2-1　领料单　　№ 0013751

3. 2日，1日购入的甲、丙材料已如数验收入库。

凭3-1　收料单

4. 3日，企业购入╳╳物资公司乙材料1 000千克，单价30元，已取得上海市增值税专用发票，货款尚未支付，支付运费956. 15元。材料验收入库时发现短缺110千克。经查属自然损耗10千克，另100千克属运输单位运输途中丢失。

凭4-1　上海市增值税专用发票　№

凭4-2　上海市增值税专用发票　№

凭4-3

凭4-4　上海市运输业统一发票

凭4-5　收料单

注:关于乙材料短缺110千克的报告与批示此处略。

5. 4日，机修车间领用甲材料l 200千克，供暖车间领用甲材料800千克(平时根据领料单登记明细账的实物数量，月末编制发料凭证汇总表并据以登账) 。

凭5-1　领料单　№ 0013752

凭5-2　领料单　№ 0013753

6. 5日，预付市第二物资公司材料款50 000元。

凭6-1

凭6-2　上海市企业单位统一收据

7. 6日，一车间领用修理用配件150个，机修车间领用800个。

凭7-1　领料单　№ 0013754

凭7-2　领料单　№ 0013755

8. 8日，从上海市物资公司购入机物料500千克，单价17元，运费156. 27元，收到上海市增值税专用发票，货款以银行存款支付，材料已验收入库。

凭8-1　上海市增值税专用发票　№

凭8-2　上海市增值税专用发票　№

凭8-3

凭8-4　上海市运输业统一发票

凭8-5

凭8-6　收料单

9. 9日，公司一车间领用甲材料3 500千克用于生产甲产品;领用乙材料1 050千克用于生产乙产品;领用丙材料4 500千克用于生产甲、乙两种产品。

凭9-1　领料单　№ 0013756

凭9-2　领料单　№ 0013757

凭9-3　领料单　№ 0013758

10. 10日，生产的甲产品入库2 400件，乙产品入库900件(平时根据入库单登记明细账的实物数量，月末结转完工产品成本) 。

凭10-1　入库通知单　№ 0038426

凭10-2　入库通知单　№ 0038427

11. 12日，领用机物料，一车间800千克，机修车间700千克，厂部400千克。

凭11-1　领料单　№ 0013759

凭11-2　领料单　№ 0013760

凭11-3　领料单　№ 0013761

12. 14日，从市第二物资公司购甲材料1 400千克，单价60元，取得上海市增值税专用发票，料款由原预付款偿付。甲材料已如数验收入库，并办妥入库手续。

凭12-1　上海市增值税专用发票　№

凭12-2　上海市增值税专用发票　№

凭12-3　收料单

13. 18日，向╳╳物资公司购丙材料700千克，单价36元，取得上海市增值税专用发票，款已支付，并验收入库。

凭13-1　上海市增值税专用发票　№

凭13-2　上海市增值税专用发票　№

凭13-3　收料单

凭13-4

14. 20日，甲产品入库2 400件。

凭14-1　入库通知单　№ 0038428

15. 25日，各部门领用低值易耗品。

凭15-1　领料单　№ 0013762

凭15-2　领料单　№ 0013763

凭15-3　领料单　№ 0013764

凭15-4　领料单　№ 0013765

凭15-5　领料单　№ 0013766

16. 26日，支付╳╳木材加工厂加工包装箱费用3 000元，增值税510元，包装箱验收入库。

凭16-1　上海市增值税专用发票　№

凭16-2　上海市增值税专用发票　№

凭16-3

凭16-4　入库通知单　№ 0038429

凭16-5　╳╳有限责任公司委托加工材料成本计算单

17. 28日，向第三物资公司购入丙材料2 000千克，材料已到，验收入库，由于发票未到，尚未付款(暂不做账务处理) 。

凭17-1　收料单

18． 30日，盘点，发现短缺丙材料100千克，甲材料锈蚀50千克，原因待查。

凭18-1　实存账存对比表

凭18-2　原材料清查盘点报告表

19. 30日，编制本月发料凭证汇总表并根据汇总表编制记账凭证。

凭19-1　发料凭证汇总表

20. 30日，经查，盘点短缺丙材料属于被盗，由仓库保管员胡某赔偿70%，30%计入管理费用;锈蚀的甲材料属库房漏雨造成。

凭20-1

21. 30日，向第三物资公司购入丙材料发票账单未到，月末按前所购入丙材料的单价28元/千克估价入账。

存货核算岗位实训报告

知识拓展

某检察机关接到一个举报电话，反映某纺织厂厂长赵某将大量的销售货款截留在代理出口单位甚至转移。接到举报后，检察机关随即展开了调查，发现赵某通过少开发票的手段，截留贪污了销售款500多万元，并通过代理出口单位将贪污的货款转移到了其私人开办的企业。

调查中还发现，该厂财务管理极其混乱，为赵某的贪污行为大开方便之门:财务科根据赵某的指令开具销售发票，赵某说多少就是多少;仓库里没有库存商品明细账及货物进出库记录，销售成本按估算的毛利率计算;产成品因为只有总账，所以产品存货应该是多少，谁也说不清，以至于通过库存盘点，实物结存数量与按产成品总账计算出的产品单位成本大大超过售价，也正是通过这些不正常现象，查账人员彻底查清了赵某少计收入成本、贪污货款的事实。

其实赵某的手法并不高明。按照企业内部控制的要点，这个单位只要对各个环节稍加控制，赵某也不至于如此胆大妄为。

从该案例还可以看出，缺乏内部控制将导致对企业的管理者缺乏必要的约束机制，上至经营者，下至普通员工，应该在内部控制制度面前一律平等，或者从某种意义上来说，内控制度首先要约束的就是拥有权力者。因此，科学严密的内控机制和控制环境是内部控制制度的有效实施的前提，否则企业管理者的权力若得不到制约，表面上定得再漂亮的内部控制制度，也会在“老板”的权威之下失去功能。