财务成果的业务核算

第五节　财务成果的业务核算

一、财务成果核算的主要内容

利润（或）亏损是企业在一定会计期间的财务成果。它是综合反映企业经济效益的一个重要指标。企业在产品销售过程中所取得的营业利润，亦称毛利，还不是最终的利润。因为在经营活动中，还会发生一些其他业务收入、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、营业外收支等，这些也是企业利润的组成部分。利润的计算过程如下：

（1）营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋（或－）公允价值变动收益＋（或－）投资收益

其中营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入

营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本

（2）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

企业实现的利润，应按规定向国家缴纳所得税，余下部分为税后净利润，要在投资者与企业之间进行分配。

（3）净利润＝利润总额－所得税费用

财务成果核算的主要内容有：

（1）准确核算企业利润（或亏损）；

（2）按规定程序进行利润分配。

按照我国《公司法》等法律、法规的规定，企业当年实现的利润总额，应按照国家有关规定做相应调整后，依法缴纳所得税，然后按下列顺序分配，如图4－9所示。

图4－9　利润分配图

二、财务成果核算过程中需要设置的会计科目

（一）“其他业务收入”账户

损益类账户，用来核算企业除产品销售以外的其他经营活动实现的收入，如材料销售、技术转让、固定资产出租、无形资产出租、包装物出租、代购代销、运输等非工业性劳务收入。本账户的贷方登记本期各项其他业务收入的发生数；借方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后无余额。

（二）“其他业务成本”账户

损益类账户，用来核算企业除产品销售以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料、提供劳务、出租固定资产的折旧额，出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等而发生的相关成本、费用等。本账户的借方登记本期各项业务成本的发生数；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后无余额。

“其他业务收入”与“其他业务成本”两个账户的差额，即为其他业务利润。该两账户应按其他业务的种类如材料销售、出租、提供劳务等设置明细账，进行明细分类核算。

（三）“营业外收入”账户

损益类账户，核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，如固定资产盘盈、处理固定资产净收益、非货币性资产交换利得、债务人在债务重组中的利得、政府补助利得、捐赠利得、现金长款、罚没收入、违约金、赔偿金收入等。本账户贷方登记企业发生的各项营业外收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后无余额。本账户可按营业外项目设置明细分类账户。

（四）“营业外支出”账户

损益类账户，核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如非流动资产处置损失，非货币性资产交换损失、债权人在债务重组中的让步损失、公益性捐赠支出、非常损失、固定资产盘亏损失、赔偿金、违约金、罚款、滞纳金、罚金、子弟校经费等。本账户的借方登记企业发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后无余额。本账户可按营业外支出项目设置明细分类账户。

“营业外收入”与“营业外支出”不存在任何因果关系。

（五）“投资收益”账户

损益类账户，核算企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。投资收益包括对外投资所分得的股利和收到的债券利息，以及投资到期收回或到期前转让债权所得款项高于账面价值的差额等。投资活动也可能遭受损失，如投资到期收回的或到期前转让所得款低于账面价值的差额，即为投资损失。投资收益减去投资损失则为投资净收益。本账户的贷方登记被投资单位宣告发放的现金股利或其他投资收益内容；借方登记投资发生的损失；期末余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。本账户可按投资项目设置明细分类账户。

（六）“本年利润”账户

所有者权益类账户，用来核算企业当期实现的净利润或发生的净亏损。本账户的贷方登记由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等账户转入的余额；借方登记由“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户转入的余额；期末，企业应将本期的收入和支出相抵后结出累计余额，贷方余额表示当期的净利润，借方余额表示当期的净亏损。年度终了，应将本年实现的“净利润”全部转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方（如为净亏损做相反分录）。年末结转后无余额。

（七）“利润分配”账户

所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补后的余额）。

“利润分配”账户可从两个层面分析，当它按“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付股利”等项目进行明细核算时，其属于“本年利润”的备抵账户，时效期与“本年利润”等长，都是一年。借方登记企业实际分配的利润；贷方年度内没有发生额，年末转入“利润分配——未分配利润”账户的借方。年末结转后无余额。

在另一层面上，“利润分配——未分配利润”不属于“本年利润”的备抵账户，其时效与企业寿命等长，年末接受来自“本年利润”和其备抵账户“利润分配”的结转额。借方转入已发生的“利润分配”，或“本年利润”的亏损额；贷方转入全年实现的“本年利润”总额。贷方余额表示未分配的利润，借方余额表示未弥补的亏损。该账户具有自动补亏功能。

（八）“应付股利”账户

负债类账户，用来核算企业经股东大会决议确定分配的现金股利或利润。本账户的贷方登记应付给投资者的股利和利润数；借方登记实际支付的股利和利润数。余额在贷方，表示尚未除权。本账户可按投资者设置明细分类账。

（九）“所得税费用”账户

损益类账户，用以核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税费用。本账户的借方登记本期按税法规定的应纳税所得额计算确定当期应缴所得税；贷方登记期末转入“本年利润”账户的应缴所得税余额，结转后无余额。

（十）“盈余公积”账户

所有者权益类账户，用来核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积，本账户是具有特定用途的留存收益。贷方登记提取的盈余公积数；借方登记用以弥补亏损或转增资本的金额；期末贷方余额表示盈余公积结余数。本账户要按提取的盈余公积的不同用途设置明细分类账，包括法定盈余公积、任意盈余公积等。

三、财务成果的主要经济业务核算

各财务成果账户之间会计核算关系如图4－10和图4－11所示。

图4－10　月末结转利润的核算

图4－11　年末结转利润的核算

例4－35　天利公司出售剩余材料一批，价值6 000元，增值税税率17%，计1 020元，款项已收存银行。

企业的主业是销售产品或提供劳务，而不是出售材料，因此该业务属于其他销售业务，将收到的款项记入“其他业务收入”和“应交税费”账户的贷方，同时“银行存款”借方记增加，其会计分录如下：

例4－36　月末结转销售材料的实际成本5 000元。

该业务表明销售的材料，应在月末结转其实际成本，一方面记入“其他业务成本”账户的借方；另一方面表明库存材料减少，应记入“原材料”账户的贷方，其会计分录如下：

例4－37　天利公司收到职工王海涛违纪罚款收入400元。

罚款收入属于营业外收入。该业务表明企业“营业外收入”在贷方增加，同时“库存现金”在借方增加。其会计分录如下：

例4－38　天利公司以银行存款5 400元捐赠地震灾区。

捐赠属于营业外支出。该业务表明企业“营业外支出”在借方增加，同时“银行存款”在贷方记减少。其会计分录如下：

例4－39　天利公司收到被投资单位分红20 000元，存入银行。

该业务的发生，一方面使“银行存款”在借方记增加，另一方面将分红记入“投资收益”的贷方。其会计分录如下：

例4－40　按利润总额计算和结转所得税费用（所得税税率25%）。

首先应进行下列计算：

营业收入＝主营业务收入214 000元＋其他业务收入6 000元＝220 000元

营业成本＝主营业务成本104 700元＋其他业务成本5 000元＝109 700元

营业利润＝营业收入220 000元－营业成本109 700元－营业税金及附加1 131元

　　　　　－管理费用18 300元－财务费用3 000元－销售费用2 869元

　　　　　＋投资收益20 000元＝105 000元

利润总额＝营业利润105 000元＋营业外收入400元－营业外支出5 400元

　　　　＝100 000元

所得税费用＝100 000×25%＝25 000（元）

该业务表明一方面“所得税费用”在借方记增加；另一方面表明应上缴国家的所得税增加，记入“应交税费——应交所得税”的贷方。其会计分录如下：

为进行财务成果的核算，将例13～例41中所有损益类账户，登记丁字账如下：

例4－41　计算并结转本期净利润额，并将本期各损益账户余额转入“本年利润”账户。

净利润＝100 000－25 000＝75 000元

将损益类账户的各项支出和期间费用转入“本年利润”账户。

将损益类账户的各项收入项目转入“本年利润”账户。

例4－42　按税后净利润75 000元的10%提取法定盈余公积。

该业务发生一方面表明利润分配增加，记入“利润分配——提取法定盈余公积”账户的借方；另一方面表明提取的盈余公积增加，记入“盈余公积——法定盈余公积”的贷方。其会计分录如下：

例4－43　按税后净利润提取任意盈余公积17 500元。

任意盈余公积是按照股东大会的决议提取。该业务的发生一方面表明利润分配增加，应记入“利润分配——提取任意盈余公积”账户的借方；另一方面表明提取的盈余公积增加，应记入“盈余公积——任意盈余公积”的贷方。其会计分录如下：

例4－44　经股东大会决定，从税后利润中分配给投资者30 000元红利。

该业务的发生一方面表明应付投资者的利润增加，应记入“应付利润”账户的贷方；另一方面应付利润是从净利润中分配的，应记入“利润分配——向投资者分红”账户的借方。其会计分录如下：

年末，企业将全年累计的“本年利润”余额转入“利润分配——未分配利润”。

（1）如果“本年利润”全年累计额为贷方净利润，则会计分录为：

（2）如果“本年利润”全年累计额是借方净亏损，则：

年末，企业将全年累计的“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”和“利润分配——向投资者分红”等借方余额全部转入“利润分配——未分配利润”的贷方。会计分录如下：