第三节 记账凭证的填制与审核
一、记账凭证的概念与种类
（一）记账凭证的概念
记账凭证，是指由会计人员根据审核无误的原始凭证（或汇总原始凭证），按经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录，作为登记会计账簿直接依据的会计凭证。记账凭证也是有效连接原始凭证和账簿记录的桥梁。
（二）记账凭证与原始凭证的联系与区别
原始凭证和记账凭证之间存在着密切的联系，原始凭证是记账凭证的基础，记账凭证是对原始凭证内容的概括和说明。
记账凭证与原始凭证的区别在于：
（1）原始凭证由经办人填制；记账凭证由会计人员填制。
（2）原始凭证根据实际发生的业务填制；记账凭证根据审核无误的原始凭证填制。
（3）原始凭证记录、证明业务的发生和完成；记账凭证依据会计科目对业务进行分类、整理。
（4）原始凭证是记账凭证的附件和填制依据；记账凭证是登记账簿的依据。
（三）记账凭证的分类
1.按经济业务内容分类
记账凭证按其反映的经济业务内容的不同，可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。
（1）专用记账凭证。是专门用来记录某一特定种类经济业务的记账凭证。按其所记录的经济业务是否与货币资金收付有关进一步分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。
①收款凭证。用来反映货币资金增加的经济业务。也就是记录库存现金和银行存款等收款业务的凭证。如2011年2月23日收到万达工厂归还前欠购货款的支票100 000元存入银行，应编制银行存款收款凭证。收款凭证的具体格式如表6－6所示。
表6－6 收款凭证
②付款凭证。用来反映货币资金减少的经济业务，是记录库存现金和银行存款等付款业务的凭证。如用2011年2月24日用现金购买办公用品1 200元，应编制现金付款凭证。具体格式如表6－7所示。
表6－7 付款凭证
收、付款凭证是登记现金、银行存款日记账和有关明细账的依据。
③转账凭证。用来反映不涉及货币资金增减变动的经济业务。如生产A产品领用甲材料5 000元，就应该编制转账凭证。转账凭证的具体格式如表6－8所示。
表6－8 转账凭证
（2）通用记账凭证。是采用一种通用格式记录各种经济业务的记账凭证，通用记账凭证既可以反映收、付款业务，也可以反映转账业务。通用记账凭证的具体格式如表6－9所示。
表6－9 记账凭证
2.按是否需要汇总分类
记账凭证按其是否需要经过汇总，可以分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证。
（1）汇总记账凭证是根据一定时期内单一的记账凭证按一定的方法加以汇总而重新填制的凭证，包括分类汇总记账凭证和全部汇总记账凭证。分类汇总记账凭证是按照收款、付款和转账凭证分别加以汇总编制出汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种；全部汇总记账凭证是根据平时编制的全部记账凭证按照相同科目归类汇总其借、贷方发生额而编制的，一般称为科目汇总表或记账凭证汇总表。编制汇总记账凭证的目的是为了简化登记总账的工作。
（2）非汇总记账凭证是根据原始凭证编制的只反映某项经济业务会计分录而没有经过汇总的记账凭证。前面介绍的收款凭证、付款凭证、转账凭证以及通用记账凭证等均属于非汇总记账凭证。
3.按填列方式（即包括的会计科目数量）分类
记账凭证按其包括的会计科目是否单一，分为单式记账凭证和复式记账凭证。
（1）单式记账凭证。又称单科目凭证，是指每张记账凭证只填列一个会计科目，其对方科目只供参考，不凭以记账的凭证。填列借方科目的称为借项记账凭证，其格式如表6－10所示；填列贷方科目的称为贷项记账凭证，其格式如表6－11所示。采用单式记账凭证，由于一张凭证只填列一个会计科目，因此单式记账凭证便于汇总每个会计科目的发生额和进行分工记账，但在一张凭证上反映不出经济业务的全貌，不便于查账且容易散失。
表6－10 借项记账凭证
表6－11 贷项记账凭证
（2）复式记账凭证。又称多科目凭证，是将一项经济业务所涉及的全部会计科目都集中填制在一张记账凭证上。复式记账凭证能够集中体现账户对应关系，相对于单式记账凭证而言能减少记账凭证的数量。但复式记账凭证不便于汇总和会计人员分工记账。
综合上述，现将会计凭证的分类归纳如图6－1所示。
图6－1 会计凭证分类体系图
二、记账凭证的基本内容
记账凭证虽然种类不同，格式各异，但一般要具备以下的基本内容：
（1）记账凭证的名称，如“收款凭证”、“付款凭证”、“转账凭证”等。
（2）记账凭证的填制日期，即年、月、日，其填制日期不一定是经济业务发生的日期。
（3）记账凭证的编号，如收字×号、付字×号、转字×号；记账通用凭证连续编号，将来装订成册。
（4）经济业务的内容摘要，将原始凭证的内容简明扼要地在记账凭证中予以说明。
（5）经济业务所涉及的会计科目及金额，这是记账凭证分类反映的主要内容。
（6）所附原始凭证的张数，相互查证。
（7）记账标记；如“√”表明已登记到账簿中，防止漏记与重记。
（8）有关人员的签字盖章，一方面能够明确责任，另一方面有利于防止在记账过程中出现的某些差错。
三、记账凭证的填制要求
在填制记账凭证时，必须做到格式统一、内容完整、编制及时、会计科目运用正确之外，还要符合以下几项要求：
（1）必须根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。除填制更正错账、编制结账分录和按权责发生制要求编制的调整分录的记账凭证可以不附原始凭证以外，其余的记账凭证都应附有原始凭证，同时，还应在记账凭证中注明所附原始凭证的张数，以便查阅。如果一张原始凭证同时涉及几张记账凭证，应将其附在一张主要的记账凭证的后面，并在其他记账凭证中予以说明。
（3）在采用专用记账凭证的企业中，对于从银行提取现金或将现金存入银行等货币资金相互划转的经济业务，为了避免重复记账，按照惯例一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付内容，又有转账内容时，应分别填制收、付款凭证和转账凭证。出纳人员对于已经收讫的收款凭证和已经付讫的付款凭证及其所附的各种原始凭证，都要加盖“收讫”和“付讫”的戳记，以免重收重付。
（4）记账凭证填制完毕，应进行复核与检查，并按所使用的方法进行试算平衡。实行会计电算化的企业单位，其机制记账凭证应当符合记账凭证的一般要求。无论是印刷的记账凭证，还是机制记账凭证，都要加盖制单人员、审核人员、记账人员、会计机构负责人等的印章或签字，以明确责任。
四、记账凭证的审核内容
为了正确登记账簿和监督经济业务，除了在记账凭证的编制过程中，有关人员应认真负责、正确填制、加强自审之外，还要对记账凭证建立综合审核制度。记账凭证审核的主要内容有：
（1）记账凭证是否附有原始凭证；记账凭证的内容与所附原始凭证的内容是否相符；记账凭证上填写的附件张数与实际原始凭证张数是否相符。
（2）会计科目的应用是否正确；二级或明细科目是否齐全；会计科目的对应关系是否清晰；金额的计算是否正确。
（3）内容摘要的填写是否清楚，是否正确归纳了经济业务的实际内容；记账凭证中有关项目是否填列齐全；有关人员是否签字或盖章等。
在记账凭证的审核过程中，如果发现差错，应查明原因，按照规定的办法及时处理和更正。只有经过审核无误的记账凭证，才能作为登记账簿的直接依据。
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