四、应收款项减值
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该项应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
计提坏账准备是谨慎性原则在会计实务中的运用。营业收入和与之相关的坏账损失计入同一期间的损益，在时间上保持了一致；同时在资产负债表上，应收款项按净值反映，与最终实际可收到的应收款项相接近，较为真实地反映了企业的财务状况。
企业应当设置“坏账准备”账户，用来核算企业提取的坏账准备，贷方登记估计的坏账损失数，借方登记实际发生的坏账损失数，年末贷方余额为已经计提但尚未冲销完的坏账准备数。
企业每期末计提坏账准备时，应将估计坏账金额与估计坏账前“坏账准备”账户的余额相比较，冲回或补提坏账准备，使调整后“坏账准备”账户的贷方余额与本期所估计的坏账数额一致。具体可按下述公式计算：
当期应提取的坏账准备＝当期估计坏账金额-坏账准备账户的贷方余额（或＋坏账准备账户的借方余额）
如果当期估计坏账金额大于坏账准备账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期估计坏账金额小于坏账准备账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备。
【例4-21】 某企业2007年年末对甲公司的1 000 000元应收账款进行减值测试，决定按3%的比例提取坏账准备。2008年，甲公司10 000元应收账款无法收回，予以核销，年末甲公司应收账款余额为1 200 000元。
根据上述经济业务应编制如下会计分录：
（1）2007年估计坏账金额 1 000 000×3%＝30 000（元）
（2）2008年冲销坏账
（3）2008年末估计坏账金额1 200 000×3%＝36 000（元）
计提坏账准备前，“坏账准备”账户贷方余额为30 000-10 000＝20 000（元）
2008年应提取坏账准备＝36 000-20 000＝16 000（元）（补提）
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